會計證《財經法規與職業道德》考點：財產清查結果處理

更新時間：2012-09-14 09:19:29 來源：|0

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　　一、財產清查結果處理的要求共四條

　　(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議一般來說

　　(1)個人造成的損失，應由個人賠償，計入其他應收款

　　(2)因管理不善造成的損失，應計入管理費用

　　(3)自然災害造成的損失，應計入營業外支出

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理。根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理。根據審批的意見，進行差異處理，調整賬項。

　　三、財產清查結果的賬務處理

　　需設置“待處理財產損溢”賬戶。

　　“待處理財產損溢”屬于資產類賬戶，借方用來登記原材料、庫存商品、固定資產等盤虧、毀損的數額，待盤虧、毀損的原因查明后，并經領導及上級部門批準作出處理，再從“待處理財產損溢”，賬戶的貸方轉入有關賬戶的借方;該賬戶貸方用來登記原材料、庫存商品等盤盈的數額(企業如有盤盈的固定資產，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目)，待原因查明并作處理時，再從“待處理財產損溢”賬戶的借方轉入有關賬戶的貸方;本賬戶應于期末結賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應無余額。處理前的借方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈溢余。

　　(一)現金清查結果的賬務處理

　　1.現金盤盈的賬務處理。發生現金盤盈后，應查明盈余的原因，及時辦理現金入賬手續，調整現金賬簿記錄。借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。并經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記有關賬戶。

　　2.現金盤虧和毀損的賬務處理。現金盤虧和毀損后，在盤點后即應轉入“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，待批準后根據不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應先計入其他應收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數額較小或對方不認賬時，應由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用;由于自然災害所造成現金毀損，計入營業外支出。

　　(二)存貨清查結果的賬務處理

　　1.存貨盤盈的賬務處理。發生盤盈的存貨，經查明是收發計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續，調整存貨賬簿的實存數，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶，經有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

　　2.存貨盤虧和毀損的賬務處理。發生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結轉到“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶;

　　批準以后再根據造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉入有關賬戶。

　　(1)屬于正常損失，經批準后轉作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶。

　　(2)屬于非正常損失(包括加計的應轉出的增值稅進項稅額)，能確定過失人的由過失人負責賠償;屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業外支出”賬戶的借方和“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”賬戶的貸方。

　　(三)固定資產清查結果的賬務處理

　　1.固定資產盤盈的賬務處理。按同類或類似固定資產市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗的余額作為前期會計差錯記入“以前年度損益調整”科目。

　　2.固定資產盤虧的處理。對于盤虧的固定資產，企業應及時辦理固定資產注銷手續，按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產”賬戶。按規定程序批準后，應按盤虧固定資產的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業外支出”賬戶，同時按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”賬戶，按盤虧固定資產的凈值，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

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