一.運用分析性復核方法檢查產品成本合理性

　　通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢。查明有無異常變動及實際數與預算數的差異有無異常情況等。

　　分析比較的內容主要有：

　　(1)分析比較近期各年度和本年各個月份主要產品生產成本和存貨余額及其構成變動情況;

　　(2)分析比較各月材料和產品成本差異率.判斷是否存在人為調節生產成本和存貨余額的可能;

　　(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產品生產成本總額及單位生產成本，以判斷本期生產成本的總體合理性;

　　(4)分析比較近期各年度待處理財產損溢.判斷其總體合理性;

　　(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成總體合理性;

　　(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性;

　　(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份主營業務成本總額及單位成本，判斷主營業務成本總體合理性;

　　(8)計算毛利率，分析其變動合理性;

　　(9)對關聯企業與非關聯企業的產品成本、價格交易量、結算方式進行比較分析。

　　【2007年試題】

　　下列各項審計程序中，可以用于對產品成本總體合理性進行檢查的有：

　　A.分析比較近期各年度主要產品生產成本的變動情況

　　B. 分析比較近期各年度產品生產成本總額及單位生產成本的變動情況

　　C. 計算產品毛利率，分析其變動合理性

　　D. 抽取部分產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性

　　E. 對產成品實施監盤，確定產成品是否賬實相符

　　【答案】ABC

　　【2003年試題】

　　下列各項中.屬于生產成本審計實質性測試程序的是：

　　A.對成本項目進行分析性復核

　　B.審查有關憑證是否經過適當審批

　　C.審查有關記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證

　　D.詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序

　　【答案】A

　　【解析】BCD屬于內部控制測試。

　　二.標準成本系統審查

　　(1)審核以前年度工作底稿對標準成本系統的描述，詢問該系統在本年度發生的主要變化。

　　(2)檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎確定由標準成本會計系統確認的差異額，考慮該差異是否意味著應對標準成本系統進行修改。

　　(3)詢問更新標準成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

　　(4)查看廠房設備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲存;詢問本年度生產流程是否進行了重大變動，是否有生產創新、增加了新產品。

　　(5)隨機抽取幾個產品的標準成本構成。審查產品的成本構成、工薪記錄、制造費用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經恰當記錄。

　　(6)審核差異報告，確定被審計單位對差異及差異產生原因的分析情況。

　　(7)對被審計單位標準成本系統評價并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標準成本系統將成本分配到年末存貨中。

　　三.成本項目審查

　　1.審查直接材料費

　　一般從審閱材料和生產成本明細賬開始，抽查相關費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：

　　(1)直接材料耗用量的審查

　　抽取部分領料單，審查其“用途”一欄的填寫是否明晰，并于匯總后，與“材料費用匯總表”核對其一致性。審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續而虛增本期材料耗用量的問題。

　　(2)直接材料計價的審查

　　對按實際成本計價的，首先應審查前后期材料計價方法的一致性，其次應進一步審查計價方法運用及其計算結果的正確性。抽取本期與上期“材料明細賬”進行復算，證實計價方法的一致性。通過將“材料明細賬”中某種(或某幾種)材料的期末結存單價與該材料的耗用單價進行比較，如有差異，應追蹤調查，查明原因。

　　對按計劃成本計價的，除進行上述檢查外，還應審查材料成本差異的計算和分配的真實性和正確性。審查中尤應注意：期末結轉入庫材料成本差異額的正確性;成本差異率計算的正確性;發出材料應負擔的材料成本差異計算、分配額是否正確。

　　(3)直接材料費分配的審查

　　對“材料費用分配表”、有關會計憑證、“生產成本明細賬”等進行審查，證實其分配依據、分配方法和分配結果的正確性、分配方法是否一致。通過對“材料費用分配表”的復算.驗證分配結果的正確性。通過核對分配表、記賬憑證和“生產成本明細賬”，證實賬務處理的正確性。

　　【2003年試題】

　　被審計單位在分配材料成本差異時.有意少攤借方額，如果相關產品當期完工且銷售，這一做法必然導致當期的：

　　A.利潤虛減 B.資產虛減

　　C.存貨虛增 D.負債虛增

　　【答案】C

　　【解析】少攤材料成本差異借方額，相關產品當期完工且銷售，導致當期存貨虛增。

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　　2.審查直接人工費

　　①抽查產品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性，查明人工費分配標準與計算方法的適當性，核對是否與工薪費用分配表中該產品分配的直接人工費相一致。

　　②分析比較各期人工費變動有無異常，如發現有異常波動須查明原因。

　　③結合對薪酬業務循環的審查，抽查直接人工費會計記錄及處理的正確性。

　　④采用定額成本或標準成本的企業，抽查直接人工費差異的計算、分配及賬務處理的正確性，同時審查直接人工標準成本在年度內有無變更。

　　3.制造費用的審查

　　取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數額懸殊，重要程度不一.審計人員應按重要性原則，有針對性地對數額較大，易于與其他費用支出相混淆.變動幅度大的項目，以及制度規定有提取或開支標準的項目進行重點審查。

　　(1)審查制造費用的真實性

　　重點審查其是否為實際發生，支出或提取標準是否符合有關規定。

　　(2)審查制造費用歸集、分配的合理性

　　(3)審查制造費用分配賬務處理的準確性

　　4.輔助生產費用的審查

　　1.審查輔助生產費用的歸集

　　2.審查輔助生產費用的分配

　　四.在產品和產成品成本的審查

　　1.在產品成本的審查

　　對在產品成本的審查應從以下兩方面進行：

　　(1)審查在產品的結存數量

　　一般采用抽查法進行審查。審查時，應深人生產車間了解在產品盤存情況，檢查盤存記錄是否完整、正確，核實盤存數量，查明有無多盤、漏盤.以估計代替盤點，以及其他弄虛作假的情況。

　　(2)審查在產品的計價方法

　　在產品有多種計價方法(在完工產品與在產品之間分配生產成本)，而且每種計價方法均有各自的適用條件。審查在產品計價方法的重點在于在產品計價方法的合理性以及查核在產品計價方法在相鄰會計期間是否有變動。

　　【2005年試題】

　　審計人員對某企業產品成本進行審計時發現該企業在產品成本中列支了如下內容。其中符合相關規定的有：

　　A.給希望小學捐款50 000元

　　B.向供貨單位支付合同違約金8000元

　　C.結轉制造費用95 000元

　　D.因火災造成的原材料損失費85 000元

　　E.結轉的輔助生產費用70 000元

　　【答案】CE

　　【解析】A B D項支出記入營業外支出。

　　2.產品成本的審查

　　在完成上述實質性審查的基礎上。最后對產品成本計算的準確性進行審核。

　　(1)審查產成品數量

　　審查中應注意有無下列現象存在：無視產品質量標準或產品質量檢驗不嚴格將不合格產品混人合格產品;有意將廢品充當合格產品虛報產量或隱瞞不撤等等。

　　(2)審查產品成本的計算

　　審查產品成本計算的正確性。審查產品成本計算的正確性可綜合采用審閱、核對、復算、函證等方法進行。

　　【2004年試題】

　　某企業2004年3月20日產成品A的實際盤存數量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止。產成品A的完工數量為400件，銷售發出數量為300件.可以確認該企業2003年12月31日產成品A的實際數量為：

　　A.220件 B.320件

　　C.120件 D.520件

　　【答案】C

　　【解析】220-400+300=120

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