一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過查閱有關(guān)物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度，走訪并實地觀察采購部門、倉庫、驗收部門和財會部門等，了解企業(yè)采購與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備、有無分級授權(quán)采購制度。

　　2.抽查部分采購業(yè)務(wù)

　　(1)核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人員批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號。

　　(2)核對采購合同上確定的條件、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致。

　　(3)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票所購 物品的名稱、數(shù)量、規(guī)格和合同是否一致、

　　(4)抽驗部分付款憑證，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單、付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

　　(5)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

　　(6)檢查購入材料計價是否正確，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復(fù)核計價正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)測試

　　抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否準(zhǔn)確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。

　　(1)了解應(yīng)付款項記錄、付款、是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程;

　　(2)抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬.檢查應(yīng)付款項各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過賬時所附的原始憑證;

　　(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細(xì)賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致;

　　(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致;

　　(5)追查材料采購明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確;

　　(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性;

　　(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制;

　　①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。

　　②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　　③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試

　　(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

　　(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

　　(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告

　　(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

　　【2003年試題】

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制措施中，有效的預(yù)防性控制措施是：

　　A.固定資產(chǎn)使用與報廢審批部門相互獨立

　　B.固定資產(chǎn)購置預(yù)算經(jīng)過使用部門經(jīng)理審批后實施

　　C.定期盤點固定資產(chǎn)

　　D.內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)定期監(jiān)督檢查

　　【答案】 A

　　【解析】BCD屬于事后控制措施。

　　【2006年試題】

　　審計人員抽查被審計單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置情況，目的是為了判斷：

　　A .固定資產(chǎn)賬實的相符性

　　B .固定資產(chǎn)計價的正確性

　　C .固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

　　D .固定資產(chǎn)折舊提取的合理性

　　【答案】 C

　　【解析】被審計單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置屬于執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。

　　【2007年試題】

　　審計人員對固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，應(yīng)實施的審計程序有：

　　A.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全

　　B. 索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨特性

　　C. 檢查固定資產(chǎn)帳、卡的設(shè)置情況

　　D. 分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明有無異常變動

　　E. 檢查折舊額計算的正確性

　　【答案】ABC

　　5評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　通過對采購與付款業(yè)務(wù)的了解測試，包括行業(yè)特征、采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點、相關(guān)會計科目的復(fù)雜性等，評價固有風(fēng)險;通過了解控制環(huán)境、控制程序、會計準(zhǔn)則，并實施內(nèi)部控制測試。確定內(nèi)部控制是否符合各項要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價控制風(fēng)險，明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點。

　　2008年試題

　　42.為了檢查采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計人員可以采取的測試程序有：

　　A.抽取部分采購業(yè)務(wù)，檢查請購單是否 經(jīng)過批準(zhǔn)

　　B.檢查驗收單是否連續(xù)編號

　　C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動情況

　　D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

　　E.觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管部門

　　答案：ABE

　　二、審計目標(biāo)

　　采購與付款循環(huán)審計主要針對應(yīng)付款項、固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，有關(guān)存貨審計目標(biāo)見第三章“生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計”。

　　1證實應(yīng)付款項的總體合理性

　　通過分析應(yīng)付款項的變動情況，確定其合理性，判斷高估資產(chǎn)或低估負(fù)債的可能性。

　　2證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性

　　證實賬面記錄的應(yīng)付款項等負(fù)債記錄的金額為實際發(fā)生的金額，是否已全部記錄，是否確實存在，有無少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)償還記錄，從而造成財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實。

　　3.證實分類正確性

　　審計人員應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付款項等分類是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，相應(yīng)的賬戶記錄有無錯誤。

　　4.證實采購與付款截止期的正確性

　　審計人員應(yīng)當(dāng)確定，決算日前后發(fā)生的購置付款業(yè)務(wù)是否恰當(dāng)?shù)赜涗浽谒鶎俚臅嬈陂g。

　　5固定資產(chǎn)審計目標(biāo)

　　(1)證實固定資產(chǎn)的真實性。通過審查，應(yīng)證實固定資產(chǎn)實際數(shù)量與價值是否相同，有無虛掛賬面的情況。

　　(2)證實固定資產(chǎn)的完整性。企業(yè)固定資產(chǎn)是否全部記人到有關(guān)賬戶中，發(fā)生的金額已經(jīng)記錄，而沒有遺漏。

　　(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。應(yīng)采用一定的方法，確定財務(wù)報表所列示的固定資產(chǎn)是否均屬企業(yè)所有。

　　(4)證實固定資產(chǎn)分類的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)是否按照有關(guān)規(guī)定，記錄的金額是經(jīng)過正確分類的，并相應(yīng)地設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算與管理。

　　(5)證實固定資產(chǎn)計價正確性。應(yīng)證實企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值以及增加、減少和結(jié)存的計價是否正確，確保已經(jīng)記錄的金額是正確的金額。

　　(6)證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。應(yīng)對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)的各項增加、減少業(yè)務(wù)的合法性做出證實，確保記錄金額。

　　(7)證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。

　　6確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財務(wù)報表上披露的正確性。