一、應收賬款的審查

　　1.取得應收賬款明細表

　　要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表，由于該明細表是由企業內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實，對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬、報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析性復核方法加以分析

　　將本期應收賬款余額與上年比較：了解其變動趨勢。將本期末應收賬款占本期營業額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業收入比較。通過比較分析，判斷應收賬款合理性。

　　3.函證應收賬款

　　函證目的：審查應收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用，對應收賬款金額較大的可采用肯定式。對應收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應繼續發函或派專人前往調查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。

　　當審計人員收到所有調查回函后.應編制應收賬款調查匯總表.以表列數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和準確性。

　　對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其它原因不宜發函詢證的。也可以采取其它驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其它單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現形式，一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

　　②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其它單據。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的.或低估應收賬款以達到低估營業收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應寄出第二次詢證函。二次發出后仍一直不回復，要做具體分析與調查，可能有幾種情況：

　　賬款已還，不愿再回復;

　　壞賬損失發生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

　　如果經過數次發函后，仍沒有回復，審計人員可考慮采用其它檢查方法來驗證這些應收賬款的真宴性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發票副本、發運單、現金收入和客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　2008年試題

　　10.下列有關應收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據可靠性較高

　　D.數額較大、有疑點的應收賬款應該采取積極函證方法

　　答案：D

　　41.應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　答案：ABCE

　　【2006年試題】

　　對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當：

　　A .將該筆應收賬欲確認為壞帳

　　B .認定被審計單位虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款

　　C .查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性

　　D .編制應收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當采取替代程序，查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性。

　　【2006年試題】

　　在應收賬款實質性審查過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A .財務主管 B .出納人員

　　C .審計人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2005年試題】

　　在審計應收賬款時，控制詢證過程的應當是：

　　A.會計主管 B.應收賬款記賬員

　　C.審計人員 D.信用調查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2003年試題】

　　審計人員使用函證程序審查應收賬款時，最難發現的錯弊是：

　　A.應收賬款提前入賬

　　B.應收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應收賬款

　　D.虛列應收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測試應收賬款存在性，最難發現漏記。

　　5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

　　應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表，除了查明應收賬款占用的資金數額以外.還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。對于賬齡較長、超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催收.另一方面經確認確實無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產計價的正確性。

　　【2007年試題】

　　為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：

　　A. 將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　根據有關規定，企業應當定期或至少于年度終了，按照各抵法計提壞賬準備，計入資產減值損失。企業發生的壞賬損失，沖減壞賬準備;收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性，復核并測試管理層提高估計所運用的過程。 I

　　【2006年試題】

　　對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：

　　A .注銷壞賬的審批? B .賒銷政策

　　C .全年銷售計劃 D .壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批?。

　　7.審查應收賬款處理的正確性

　　8.審查應收賬款愛會計報表披露的正確性。

　　二、應收票據審計

　　2.監盤庫存應收票據

　　庫存應收票據的清點工作與庫存現金的清點工作基本相同，應同時進行。清點后。應將清點結果填入“應收票據監盤表”.并與應收票據明細賬核對是否相符。對于存放于其它處所的應收票據.如作為抵押、提交銀行貼現、交由律師代收的也應查實。

　　3.詢證應收票據

　　應收票據是一種債權憑證。確認其真實價值。須得到出票人或稱債務人的確認。所以在清點的基礎上。應采用詢證的方法進行核實。

　　5.對票據貼現的審查

　　(1)票據貼現的款項是否及時足額入賬

　　(2)票據貼現的計算是否準確

　　(3)票據拒付是否及時轉賬

　　(4)分析評價應收票據可兌現程度

　　三、應繳稅費的審查

　　通過審查確定應計稅金和已繳納稅金的記錄的完整性、期末余額正確性及在財務報表上反映的正確性。

　　四、其它相關賬戶的審查

　　1.預收賬款的審查

　　函證預收賬款

　　2營業成本與銷售費用的審查

　　3其它業務收支的審查

　　【2005年試題】

　　被審計單位營業費用明細賬中記錄了以下項目。其中符合我國現行會計制度規定的是：

　　A.管理部門人員工資

　　B.常設銷售機構經費

　　C.生產車間領用的產品包裝物費用

　　D.為購貨單位墊付的運雜費

　　【答案】B

　　【解析】管理部門人員工資計入管理費用;生產車間領用的產品包裝物費用計入制造費用;購貨單位墊付的運雜費計入應收賬款。

　　【2006年試題】

　　某產品成本近年來呈上升趨勢，被審計單位將該產品銷售成本結轉由原來的加權平均法改為先進先出法，在其它條件不變的情況下，所造成的影響有：

　　A .當年利潤減少

　　B .當年利潤增加

　　C .年末存貨余額增加

　　D .年末存貨余額減少

　　【答案】 BC

　　【解析】某產品成本近年來呈上升趨勢，先進先出法下，先入庫的材料成本低，產品銷售成本低，當年利潤增加，當年利潤增加。

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心