一.運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入的完整性

　　分析性復核方法是將相關賬戶或項目進行研究、對比和分析。審計人員在評價被審計單位風險時有許多因素值得注意，這些因素包括管理層對外報告及這些報告對其績效評價的影響;企業經營業績與行業內整體經營形勢不一致;會計處理過于復雜;接近季度末或年末時，銷售發生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。進行比率分析目的在于判斯是否存在異常關系。

　　(2)趨勢分析。企業在沒有發生異常事項時，其經營業績將會與以前業績或行業趨勢保持一致。

　　(3)合理性測試。通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

　　(4)監盤法。如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值.審計人員應查找應收賬款和存貨存在錯誤的可能性。

　　【2005年試題】

　　在運用分析性復核方法檢查主營業務收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：

　　A.計算本期主要產品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營業務收入的波動情況

　　C.比較本期各月主營業務收入的實際數與計劃數

　　D.計算本期存貨周轉率。并與上期比較

　　E.計算本期流動比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測試程序;E屬于負債測試程序。

　　二.驗證主營業務收入入帳準確性

　　(1)索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與營業外收人界限的現象。

　　(2)審閱一定數量的產品發運憑證、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計人營業收入、結轉營業成本。

　?、賹彶槠髽I銷售商品收入是否滿足確認收入的條件;

　?、趯彶槠髽I提供勞務獲得的收入，是否滿足確認收人的條件;

　　③審查企業完工進度確認的方法合理性;

　?、軐彶槠髽I收人確認和成本結轉的正確性：

　　對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計人員應特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規定，關注是否存在附有回購協議或日后租回協議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三.核查主營業務收入真實性和賬務處理正確性

　　(1)發票和銷貨合同的審查

　　抽查一部分發票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發票與發貨記錄相核對。檢查倉庫發出商品的品名、規格、數量、購貨單位等與發票的相符性。應注意售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　(2)營業收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。對產品銷售營業收入賬目進行檢查時，可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策.并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。

　　(3)核實營業收人交易的截止期

　　截止期核實在收人、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　【2007年試題】

　　審計人員根據主營業務收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發票，追查銷貨合同、發貨單等數據，其目的是：

　　A. 證實主營業務收入的完整性

　　B. 證實主營業務收入的真實性

　　C. 證實主營業務收入的總體合理性

　　D. 證實主營業務收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【2007年試題】

　　為審核年度營業收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有：

　　A. 以總賬為起點追查至明細賬

　　B. 以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證

　　C. 以資產負債表日前后銷售發票為起點追查至發運單和明細賬

　　D. 以資產負債表日前后發運單為起點追查至銷售發票和明細帳

　　E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【2004年試題】

　　審查營業收入計算的正確性時，如果被審計單位以現金或支票結算方式銷售產品，則應與銷貨發票存根相核對的賬戶有：

　　A.應收賬款明細賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.主營業務收入明細賬

　　D.應收票據明細賬

　　E.現金日記賬

　　【答案】BCE

　　【解析】被審計單位以現金或支票結算方式銷售產品，涉及銀行存款，主營業務收入和現金賬戶的正確性.

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣

　　(1)銷售退回的審查

　　①審查銷售退回原因的合理性。

　　在審查中，應對銷售退回的原因及批準手續進行檢查分析。

　　②審查銷售退回賬務處理的正確性

　　審查工作可從兩方面進行：通過“營業收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。揭露企業借銷售退回人為調節營業收人的錯誤行為;通過“營業收入明細賬”、“營業成本明細賬”、“產成品明細賬”等有關賬目的核對，審查銷售退回賬務處理的正確性，查明有無只沖減當期營業收入，而未相應沖減營業成本;因計算錯誤多沖營業收入或營業成本等導致當期損益不真實、不正確的問題。

　　除此之外，還應當注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經認可的大額銷售。

　　(2)銷售折讓與折扣的審查

　　首先取得或編制折讓與折扣明細表，復核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。在此基礎上進一步審查：

　　①銷售折讓、折扣業務的真實性

　　審計人員可以通過審閱有關憑證，檢查其審核手續的完備性，進而確認該項業務的真實存在。重點對折讓、折扣額大的項目審查。

　　②折讓、折扣比例的合理性。

　　通過對折讓、折扣原因的調查和分析，進行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對比，如發現異常應作進一步研究分析，以判明其合理性。

　?、壅圩尅⒄劭蹣I務賬務處理的及時性和合理性。

　　審查“營業收入明細賬”和有關會計憑證以查明會計處理的正確性。

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