會計證考試《會計基礎》講義：收入的核算(2)
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二、收入的確認和計量
(一)商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權上的風險和報酬已轉移。
通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售等。
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 (3)交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經滿足，也不應當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
(4)收入的金額能夠可靠地計量。
(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
(1)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(3)企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
(4)企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產負債表日后事項除外)，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【應用舉例】
1.【判斷】企業(yè)銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現金折扣為200元。記入"主營業(yè)務收入"賬戶的銷售收入應為10000元。( )
答案：對
解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現金折扣、銷售折讓。現金折扣應在實際發(fā)生時記入財務費用。增值稅的銷項稅通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅)”核算。
2.【單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發(fā)生退貨，應沖減( )的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產負債表日后事項除外)，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
(二)、勞務收入的確認與計量
(1)對于一次就能完成的勞務，或在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。
(2)若勞務的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比確認收入。
注意：
A：勞務交易結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠的計量
②相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
③交易的完工進度能夠可靠的確定
④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量
B：完工百分比法是按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。完工進度，可以選用下列方法：
①已完工作的測量
②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例
③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例
完工百分比法下，企業(yè)在資產負債表日確認的收入和費用如下
本期收入
=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額
本期費用
=提供勞務估計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本后的金額
【例題―多選】某公司于2008年10月1日接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為500萬元，至2008年年底實際發(fā)生的成本200萬元，估計還會發(fā)生50萬元，采用已發(fā)生成本占預計總成本比例計算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )
A 至2008年年底完工程度為80%
B 2008年該項勞務應確認的收入為400萬元
C 2008年該項勞務應確認的收入為200萬元
D 2008年該項勞務應確認的費用為200萬元
答案：ABD
解析：至2008年年底勞務的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%
2008年應確認的收入=500×80%=400萬元
2008年應確認的費用=(200+50)×80%=200萬元
(3)若資產負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，應按已經發(fā)生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本，如預計已經發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。
注意：
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
(三)、他人使用本企業(yè)資產的收入的確認與計量
(1)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。
(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產使用費收入按合同或協(xié)議的金額確定。
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