(一)進(jìn)貨退出的核算

　　進(jìn)貨退出是指商品購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收入庫(kù)后，因數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。

　　外貿(mào)企業(yè)由于進(jìn)貨量大，一般對(duì)于原箱整件包裝的商品，在驗(yàn)收時(shí)只作抽樣檢查，因此，在入庫(kù)后復(fù)驗(yàn)商品時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，為此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補(bǔ)回商品，或者作進(jìn)貨退出處理。在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)，由供貨單位開(kāi)出紅字專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單”，通知儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”，據(jù)以進(jìn)行進(jìn)貨退出的核算。

　　【例】上海服裝進(jìn)出口公司日前向上海服裝廠購(gòu)進(jìn)男西服500套，每套300元，貨款已付訖。今復(fù)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中50套質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。

　　(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發(fā)票，開(kāi)列退貨款15 000元，退增值稅額2550元，并收到業(yè)務(wù)部門和儲(chǔ)運(yùn)部門分別轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”(結(jié)算聯(lián))和“進(jìn)貨退出單”(出庫(kù)聯(lián))031號(hào)，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――上海服裝廠    17 550

　　   貸：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    15 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    2 550

　　(2)9月6日，收到對(duì)方退來(lái)貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票17 550元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    17 550

　　   貸：應(yīng)收賬款――上海服裝廠    17 550

　　(二)購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)核算

　　有時(shí)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，需要調(diào)整商品貨款，因此就發(fā)生了商品退補(bǔ)價(jià)的核算。在發(fā)生商品退補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給外貿(mào)企業(yè)，由業(yè)務(wù)部門審核后，送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)復(fù)核無(wú)誤，據(jù)以進(jìn)行退補(bǔ)價(jià)款的核算。

　　1．購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算

　　購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給外貿(mào)企業(yè)。

　　【例】上海日化進(jìn)出口公司向上海牙膏廠購(gòu)進(jìn)美加凈牙膏2000箱，每箱35．40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開(kāi)來(lái)紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為34．50元，應(yīng)退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――上海牙膏廠    2 106

　　   貸：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    1 800

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    306

　　2．購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算

　　購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。

　　【例】上海玩具進(jìn)出口公司日前向上海童車廠購(gòu)進(jìn)向陽(yáng)牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發(fā)票，列明每輛應(yīng)為36元，應(yīng)補(bǔ)付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    1 200

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    204

　　   貸：應(yīng)付賬款――上海童車廠    1 40．4

　　“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買商品、原材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)，記入貸方；償還時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行驗(yàn)收，以確保賬實(shí)相符。如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實(shí)收數(shù)量入賬外，還應(yīng)查明缺溢原因，及時(shí)予以處理。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺或溢余的主要原因是：在運(yùn)輸途中由于不可抗拒的自然條件和商品性質(zhì)等因素，使商品發(fā)生損耗或溢余；運(yùn)輸單位的失職造成事故或丟失商品；供貨單位工作上的疏忽造成少發(fā)或多發(fā)商品，以及不法分子貪污盜竊等。因此，對(duì)于商品短缺或溢余，要認(rèn)真調(diào)查、具體分析、明確責(zé)任、及時(shí)處理，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

　　儲(chǔ)運(yùn)部門在驗(yàn)收商品時(shí)，如發(fā)現(xiàn)實(shí)收商品與供貨單位專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))上所列數(shù)量不符時(shí)，必須會(huì)同運(yùn)輸單位進(jìn)行核對(duì)，作好鑒定證明，以便查明原因后進(jìn)行處理，并在“收貨單”上注明實(shí)收數(shù)量，填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)連同鑒定證明送業(yè)務(wù)部門，由其負(fù)責(zé)處理；另一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，審核后作為記賬的依據(jù)。

　　1．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)塤溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“管理費(fèi)用”賬戶列支。

　　【例】上海食品進(jìn)出口公司向福建土產(chǎn)公司購(gòu)進(jìn)香菇4 000千克，每千克30元，計(jì)貨款120 000元，增值稅額20400元，運(yùn)雜費(fèi)600元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及附來(lái)專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，予以承付，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――福建土產(chǎn)公司    120 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    20 400

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用――進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    600

　　   貸：銀行存款    141 000

　　(2)商品到達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收時(shí)，實(shí)收3 948千克，發(fā)現(xiàn)短缺52千克，計(jì)貨款1560元，填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”。

　　財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”及“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”，復(fù)核無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)的商品采購(gòu)成本，并對(duì)短缺商品進(jìn)行核算，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    118 440

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    1 560

　　   貸：商品采購(gòu)――福建土產(chǎn)公司    120 000

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后，查明短缺的香菇中，有50千克是對(duì)方少發(fā)商品，已開(kāi)來(lái)退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1500元，增值稅額255元，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――福建土產(chǎn)公司    1 755

　　   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    1 500

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    255

　　(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――商品損耗    60

　　   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    60

　　2．購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算

　　外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對(duì)方聯(lián)系，由其補(bǔ)來(lái)專用發(fā)票后，作為商品購(gòu)進(jìn)處理。

　　【例】上海食品進(jìn)出口公司向吉林土產(chǎn)公司購(gòu)進(jìn)黑木耳2 500千克，每千克40元，計(jì)貨款100 000元，增值稅額17 000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及附來(lái)專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，予以承付，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――吉林土產(chǎn)公司100 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    17 000

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用――進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    500

　　   貸：銀行存款    117 500

　　(2)商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)實(shí)收2521千克，溢余21千克，計(jì)貨款840元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“收貨單”及“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”，經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)商品采購(gòu)成本，并對(duì)溢余商品進(jìn)行核算，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出El商品    100 840

　　   貸：商品采購(gòu)――吉林土產(chǎn)公司    100 000

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢840

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是對(duì)方多發(fā)商品，已補(bǔ)來(lái)專用發(fā)票，開(kāi)列貨款800元，增值稅額136元，現(xiàn)作為商品購(gòu)進(jìn)，其余1千克系自然升溢，作分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢840

　　   貸：商品采購(gòu)――吉林土產(chǎn)公司800

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用――商品損耗    40

　　(4)從銀行匯付吉林土產(chǎn)公司20千克黑木耳的貨款800元及增值稅額136元，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――吉林土產(chǎn)公司800

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    136

　　   貸：銀行存款        936

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已發(fā)生而尚須等待批準(zhǔn)處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時(shí)，記入借方；發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時(shí)，記入貸方；若余額在借方，表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；若余額在貸方，則表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下應(yīng)分別設(shè)置待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢明細(xì)分類賬戶。

　　(四)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

　　外貿(mào)企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品，對(duì)于銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨單位的托收憑證及其所附的專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)雜費(fèi)憑證等，必須認(rèn)真地與合同進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)與購(gòu)銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運(yùn)雜費(fèi)多計(jì)等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書”，拒付貨款。對(duì)于與購(gòu)銷合同不符或重復(fù)托收的，應(yīng)拒付全部托收款；對(duì)于部分與購(gòu)銷合同不符的，應(yīng)拒付不符部分的托收款；對(duì)于貨款或運(yùn)雜費(fèi)多計(jì)的，則應(yīng)拒付多計(jì)的數(shù)額。企業(yè)在提出拒付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是，不能因供貨單位的部分差錯(cuò)而拒付全部貨款，更不能借故無(wú)理拒付貨款，從而損害供貨單位的利益。

　　對(duì)于供貨單位發(fā)來(lái)的商品及隨貨同行的專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))，同樣要與購(gòu)銷合同進(jìn)行核對(duì)，并要認(rèn)真檢驗(yàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲(chǔ)運(yùn)部門。儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管，與庫(kù)存商品分別存放，不能動(dòng)用。一聯(lián)由儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，據(jù)以記入“代管商品物資”賬戶的借方。“代管商品物資”是表外賬戶，只作單式記錄，不與其他賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　異地商品購(gòu)進(jìn)，由于托收憑證的傳遞與商品運(yùn)送的渠道不同，因此，支付貨款與商品驗(yàn)收入庫(kù)的時(shí)間往往不一致，從而引起拒付貨款與拒收商品有先有后，這樣將會(huì)出現(xiàn)下列三種情況：

　　1．先拒付貨款，后拒收商品

　　企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附的專用發(fā)票與購(gòu)銷合同不符，拒付貨款。等商品到達(dá)后，再拒收商品。由于沒(méi)有發(fā)生結(jié)算與購(gòu)銷關(guān)系，只需在拒收商品時(shí)，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。

　　2．先拒收商品，后拒付貨款

　　企業(yè)收到商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與購(gòu)銷合同不符，可拒收商品，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方，等銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再拒付貨款。

　　3．先承付貨款，后拒收商品

　　企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，將內(nèi)附的專用發(fā)票與購(gòu)銷合同核對(duì)相符后，承付了貨款。等商品到達(dá)驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與購(gòu)銷合同不符，除了將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方外，還應(yīng)將拒收商品的貨款、增值稅額及運(yùn)雜費(fèi)，分別從“商品采購(gòu)”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。俟業(yè)務(wù)部門與供貨單位協(xié)商解決后，再進(jìn)一步作出賬務(wù)處理。

　　【例】上海電器進(jìn)出口公司向廣東空調(diào)器廠購(gòu)進(jìn)空調(diào)200臺(tái)，每臺(tái)1 000元，計(jì)貨款200 000元，增值稅額34 000元，運(yùn)雜費(fèi)600元，采用托收承付結(jié)算方式。

　　(1)銀行轉(zhuǎn)來(lái)廣東空調(diào)器廠托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)雜費(fèi)憑證等，經(jīng)審核無(wú)誤，予以承付，并作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――廣東空調(diào)器廠    200 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    34 000

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用――進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    600

　　   貸：銀行存款    234 600

　　(2)商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有10臺(tái)空調(diào)質(zhì)量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對(duì)方聯(lián)系解決，拒收商品代為保管。

　　①合格的190臺(tái)空調(diào)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    190 000

　　   貸：商品采購(gòu)――廣東空調(diào)器廠    190 000

　　②將拒收10臺(tái)空調(diào)的貨款、增值稅額及該部分商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――廣東空調(diào)器廠    10 000 （紅字）

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額     1 700 （紅字）

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用――進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)    30 （紅字）

　　   貸：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠     11 730 （紅字）

　　并在“代管商品物資”賬戶內(nèi)借記10 000元。

　　(3)經(jīng)聯(lián)系后，天津紡織品公司同意將拒收的10臺(tái)空調(diào)退回。

　　①以現(xiàn)金墊付退回10臺(tái)空調(diào)的運(yùn)雜費(fèi)35元，作分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠    35

　　   貸：現(xiàn)金    35

　　②廣東空調(diào)器廠匯來(lái)退貨款、增值稅額及墊付的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)11 765元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    11 765

　　   貸：應(yīng)收賬款――廣東空調(diào)器廠    11 765

　　并在“代管商品物資”賬戶內(nèi)貸記10 000元。

　　(五)購(gòu)貨折扣和購(gòu)貨折讓的核算

　　1．購(gòu)貨折扣的核算

　　外貿(mào)企業(yè)在賒購(gòu)商品時(shí)，賒銷方為了促使賒購(gòu)方盡快清償賬款而給予一定的折扣優(yōu)惠，從而產(chǎn)生了購(gòu)貨折扣。購(gòu)貨折扣是指賒購(gòu)方在賒購(gòu)商品后，因迅速清償賒購(gòu)賬款而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。

　　外貿(mào)企業(yè)賒購(gòu)商品，當(dāng)出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購(gòu)貨折扣時(shí)，應(yīng)采用總價(jià)法。總價(jià)法是以商品的發(fā)票價(jià)格作為其買價(jià)入賬，當(dāng)企業(yè)取得購(gòu)貨折扣時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例】上海電器進(jìn)出口公司向上海電視機(jī)廠賒購(gòu)電視機(jī)，廠方給予的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購(gòu)貨折扣為1％，超過(guò)10天支付的為全價(jià)。

　　(1)8月1日，賒購(gòu)電視機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)1 000元，貨款200 000元，增值稅額為34000元，電視機(jī)已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　①根據(jù)專用發(fā)票，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――上海電視機(jī)廠    200 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    34 000

　　   貸：應(yīng)付賬款――上海電視機(jī)廠    234 000

　　②根據(jù)收貨單，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    200 000

　　   貸：商品采購(gòu)――上海電視機(jī)廠    200 000

　　(2)8月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為232 000元，支付本月1日賒購(gòu)電視機(jī)的貨款及增值稅額，作分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款――上海電視機(jī)廠    234 000

　　   貸：銀行存款    232 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用    2 000

　　2．購(gòu)貨折讓的核算  購(gòu)貨折讓是指外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。

　　外貿(mào)企業(yè)在發(fā)生購(gòu)貨折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購(gòu)貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購(gòu)貨折讓。

　　【例】上海紡織品進(jìn)出口公司向上海毛紡廠購(gòu)進(jìn)毛滌花呢4 000元，每米20元，計(jì)貨款80 000元、增值稅額13 600元。

　　(1)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票93 600元支付貨款及增值稅額，作分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)――上海毛紡廠80 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    13 600

　　   貸：銀行存款    93 600

　　(2)驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符要求，與對(duì)方聯(lián)系后，同意后予10％的購(gòu)貨折讓。

　　①收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對(duì)方退回的折讓款8 000元及增值稅額1 360元，存入銀行，作分錄如下：

　　借：銀行存款    9 360

　　   貸：商品采購(gòu)――上海毛紡廠8 000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額    1 360

　　②將商品驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品――庫(kù)存出口商品    72 000

　　   貸：商品采購(gòu)――上海毛紡廠    72 000