第二節　資本公積

　　一、資本公積核算概述

　　資本公積----企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　二、資本溢價(或股本溢價)

　　資本溢價----指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。(一般是后加入的投資者)

　　股本溢價----指股份公司發行股票實際收到的價款大于股票面值的差額。

　　1.新加入的投資者在所有者權益中享有的份額大于其在注冊資本中享有的份額，所以，新加入的投資者的出資額應高于其在注冊資本中享有的份額。

　　資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　【補充例題?單選題】(2008年)

　　有限責任公司在增資擴股時，若有新投資者加入，則新加入投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額，應記入的會計科目是? ?

　　A.盈余公積

　　B.營業外收入

　　C.資本公積――其他資本公積

　　D.資本公積――資本溢價

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　2.同一控制下控股合并形成的長期股權投資

　　在合并日按被投資單位所有者權益賬面價值中享有的份額，借記“長期股權投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”;按支付對價的賬面價值，貸記有關資產或負債科目;按支付對價賬面價值小于應享有份額的差額，貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。

　　如果支付對價賬面價值大于應享有的份額，應按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　三、其他資本公積

　　其他資本公積是指除了資本溢價(或股本溢價)以外的資本公積項目。

　　1.長期股權投資采用權益法核算

　　企業的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的增加額，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資――其他權益變動”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”本科目。如為減少額，作相反的賬務處理。

　　2.可供出售金融資產

　　資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;可供出售金融資產的公允價值低于其賬面價值的差額，作相反的賬務處理。處置該項可供出售金融資產時，應轉銷與其相關的其他資本公積，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　3.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產

　　企業自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應按轉換目的公允價值，借記“投資性房地產----成本”科目，按其賬面價值，貸記“固定資產”或“存貨”等科目，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目;

　　轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額，計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　【補充例題?多選題】(2010年)

　　下列各項中，能夠引起企業“資本公積”科目金額發生變化的有( )

　　A.投資者出資額高于其在注冊資本中享有的份額

　　B.可供出售金融資產公允價值的變動

　　C.交易性金融資產公允價值的變動

　　D.權益法下投資企業確認被投資單位除凈損益以外的所有者權益變動

　　E.公允價值模式計量的投資性房地產公允價值的變動

　　【正確答案】 ABD

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心