★ 考點三 業務循環內部控制測評(掌握)

　　▲命題方式：

　　1.區分實質性測試和內控測評(實質性比較具體看金額，內控看流程)

　　2.考核了解內控的方法，測試內控有效性的方法

　　3.考核正確的內控要求是什么，以及歸類。

　　1.了解并描述該循環的內部控制：采用適當的方法，包括調查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。

　　2.檢查不相容職責的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

　　(2)抽取銷售退回或折讓發票，審查其是否由業務記錄以外的人員批準;

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經過收款業務、記賬業務以外的人員批準;

　　(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　3.測試制度執行情況：如抽查銷售發票副聯是否附有發運憑證、訂貨單，銷售發票是否經授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規定的做法。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責分離

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續：對于數額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經過正式的批準，是否由企業授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　10.評價該循環內部控制

　　【例題6-多】(2007)審計人員對被審計單位銷售與收款循環不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )

　　A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業務記錄以外人員批準

　　【答案】AE

　　【例題7-單】(2008)在銷售與收款循環審計中，審計人員現場觀察對賬單的寄出情況，其目的是( )

　　A.證實應收賬款是否真實存在

　　B.證實應收賬款的完整性

　　C.證實主營業務收入的截止期

　　D.測試該環節控制的執行情況

　　【答案】D

　　【例題8-綜】(2008)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產品的生產和銷售。有關的資料和審計情況如下：

　　資料1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規定，對甲公司內部控制進行了調查、了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　(1)“資料l”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有( )

　　A.觀察甲公司業務活動和內部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業務對內部控制程序重新執行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復核

　　D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄

　　【答案】ABD

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