關注：

　　1、權益法下，由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

　　[例3―8]

　　沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時B公司的固定資產賬面價值為300萬元，公允價值為450萬元，其他可辨認資產的公允價值與賬面價值一致。假定按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為20萬元，按照公允價值應計提的折舊額為30萬元。被投資企業20×9年度實現的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時固定資產的公允價值調整的凈利潤為140萬元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益應為56萬元(即140×40%)。根據以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：

　　借：長期股權投資――損益調整

　　貸：投資收益

　　2、如果投資企業與聯營企業及合營企業之間有未實現的內部交易損益，也應予以抵銷。即，投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應予抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認。

　　該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

　　A、順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的交易;

　　B、逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易。

　　當該未實現內部交易損益體現在投資企業或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　關注：

　　在確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　?、贈_減長期股權投資的賬面價值。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資―損益調整

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　?、墼谏鲜鎏幚砗?，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資企業以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按照與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資―損益調整(以長期股權投資的賬面價值(包括所有明細)為沖抵上限)

　　長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限)

　　預計負債(如果投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務計入預計負債)

　　剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。

　?、趯肀煌顿Y方實現盈余時，反調分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)

　　長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)

　　長期股權投資??損益調整(最后再恢復長期股權投資)

　　貸：投資收益

　　【補充例題?單選題】(2008年)

　　企業以支付現金購買股票進行長期股權投資時，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當( )

　　A.計入投資成本

　　B.計入當期損益

　　C.計入資本公積

　　D.作為應收項目處理

　　【正確答案】D

　　(3)享有被投資單位除凈損益以外所有者權益變動

　　比如被投資方可供金融資產公允價值變動，被投資方計入資本公積，引起了被投資方所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享有或承擔的部分。

　　借：長期股權投資--其他權益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心