二、應收賬款

　　(一)應收賬款的性質與范圍

　　(二)應收賬款的入賬金額

　　關注:

　　商業折扣和現金折扣

　　1.商業折扣----指企業為了促銷，給顧客低于商品標價的優惠金額。

　　2.現金折扣---指企業為了盡快收回貨款而對顧客在規定的期限內付款給予的折扣

　　通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符號表示，其含義分別是10天內付款，給予2%的折扣;20天內付款，給予1%的折扣;30天內付款，不享受折扣。

　　(三)應收賬款的核算

　　(四)壞賬的核算

　　1.壞賬確認的條件(見教材P247)

　　2.壞賬損失核算的方法

　　(1)應收賬款余額百分比法

　　應收賬款余額百分比法是按照應收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。對于其中個別數額較大的應收款項，也可以單獨測試，單獨確定壞賬準備的提取比例。

　　估計壞賬損失金額=應收款項期末余額×提取比例

　　(2)賬齡分析法

　　賬齡分析法是對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。

　　一般情況下，應收款項拖欠的時間越長，即賬齡越長，發生壞賬的可能性越大，其壞賬準備的提取比例就應越高。采用賬齡分析法估計壞賬損失的金額后，核算方法與應收款項余額百分比法相同。

　　提取準備金時：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　【例2-8】

　　某企業第一年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3%，第二年發生了壞賬損失6000元，年末應收賬款為1200000元;第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應賬款1300000元，編制會計分錄如下：

　　第一年

　　提取壞賬準備

　　借：資產減值損失(1000000×3%)　　　　　　　　　 30000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　第二年

　　沖銷壞賬

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 6000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取壞賬準備

　　借：資產減值損失　　　　(1200000×3%-30000+6000)12000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　第三年

　　上年已沖銷的賬款6000元收回入賬

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 6000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　同時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取壞賬準備

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：資產減值損失(1300000×3%-36000-6000)　　　 3000

　　【補充例題•單選題】

　　某企業壞賬核算采用備抵法，并按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均假設為應收賬款余額的5%。該企業計提壞賬準備的第一年的年末應收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規定確認為壞賬，應收賬款期末余額為1400000元。則該企業因對應收賬款計提壞賬準備,在二年中累計計入資產減值損失的金額為(　)元。

　　A.24000

　　B.74000

　　C.75000

　　D.85000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】第一年計入資產減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計入資產減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累計計入資產減值損失的金額=60000+25000=85000元。

　　第一年期末提取準備金時：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　第二年以準備金彌補壞賬損失時：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　第二年期末提取準備金時

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　25000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　三、預付賬款

　　預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

　　四、其他應收款：也可以提取壞賬準備

　　定義: 是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他應收、暫付款項。

　　包括：應收的各種賠款、罰款;應收的出租包裝物租金;存出的保證金。

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心