第三節　應收及預付款項

　　一、應收票據

　　(一)應收票據的性質

　　(二)應收票據的核算

　　1.應收票據取得的核算

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　2.應收票據到期的核算

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉作應收賬款

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　3.應收票據貼現的核算

　　票據計息計算公式如下：

　　貼現息=票據到期價值×貼現率/360×貼現天數

　　貼現所得金額=票據到期價值-貼現息

　　(1)不帶追索權的商業匯票(如銀行承兌匯票)貼現

　　借：銀行存款(貼現所得金額)

　　財務費用(倒擠)

　　貸：應收票據

　　(2)帶追索權的商業匯票(如商業承兌匯票)貼現

　　借：銀行存款(貼現所得)

　　財務費用(倒擠)

　　貸：短期借款(票面)

　　如果貼現的帶追索權的商業匯票到期，付款人無力支付票據款，則銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值。

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　同時，借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　【例2-7】

　　20×9年5月2日，某企業持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設銀行年貼現率為12%，該貼現票據有追索權。

　　該應收票據到期日為9月23日，其貼現天數為144天(30+30+31+31+22)。

　　貼現息=110000×12%×144÷360=5280(元)

　　貼現所得金額=110000-5280=104720(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　104720

　　財務費用　　　　　　　　5280

　　貸：短期借款　　　　　　　110000

　　如果貼現的商業承兌匯票到期，票據付款人足額向貼現銀行支付票據款，則應編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：應收票據　　　　　　　110000

　　如果貼現的商業承兌匯票到期，付款人無力支付票據款，則應編制如下分計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：銀行存款　　　　　　 110000

　　同時，借：應收賬款　　　　110000

　　貸：應收票據　　　 110000

　　【補充例題?單選題】

　　甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業銀行辦理貼現，實際收到貼現款114 660元。則甲公司應作的會計分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務費用　　　　　　 2 340

　　貸：短期借款　　　　　 117 000

　　B.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：短期借款　　　　　 114 660

　　C.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務費用　　　　　　 2 340

　　貸：應收票據　　　　　 117 000

　　D.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：貼現負債　　　　　 114 660

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權，企業貼現后，收到貼現匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項，所以貼現企業可以直接終止確認，貸方應是“應收票據”，選項C正確。

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