第三節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、應(yīng)收票據(jù)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　　(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

　　財務(wù)費(fèi)用(倒擠)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(貼現(xiàn)所得)

　　財務(wù)費(fèi)用(倒擠)

　　貸：短期借款(票面)

　　如果貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價值。

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　同時，借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　【例2-7】

　　20×9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

　　該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天(30+30+31+31+22)。

　　貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280(元)

　　貼現(xiàn)所得金額=110000-5280=104720(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　104720

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　5280

　　貸：短期借款　　　　　　　110000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　110000

　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下分計分錄：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　貸：銀行存款　　　　　　 110000

　　同時，借：應(yīng)收賬款　　　　110000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　 110000

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會計分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　 2 340

　　貸：短期借款　　　　　 117 000

　　B.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：短期借款　　　　　 114 660

　　C.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　 2 340

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　 117 000

　　D.借：銀行存款　　　　　 114 660

　　貸：貼現(xiàn)負(fù)債　　　　　 114 660

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán)，企業(yè)貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項，所以貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項C正確。

　　2012年審計師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心