會計證考試 財經法規與職業道德重點：主要稅種(3)
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(四)增值稅應納稅額$lesson$
我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，應納增值稅額的計算公式為：
當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.銷項稅額
是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
公式：銷項稅額=不含稅的銷售額*稅率
2.銷售額
為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
3.進項稅額
是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。根據稅法規定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要有：
(1) 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
(2) 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3) 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
(4) 購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(普通發票)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
(五)增值稅小規模納稅人
是指年銷售額在規定標準下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這里所稱的會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
根據稅法規定，小規模納稅人認定的標準是：
(1) 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下(含)的;“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
(2) 對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
(3) 年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。
(4) 非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業可選擇小規模納稅人納稅。
² 注意：小規模納稅人的增值稅征收率為3%。
² 一般納稅人與小規模納稅人的區別：
1. 小規模納稅人不得使用增值稅專用發票;
2. 小規模納稅人不享有稅款抵扣權;
3. 小規模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算。