2012年會計基礎 預習輔導：第六章(2)
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第二節 不同種類賬務處理程序的內容
一、記賬憑證賬務處理程序
(一)記賬憑證賬務處理程序的概念與特點
記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。
它是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序基本上是在這種賬務處理程序的基礎上發展和演變而形成的。
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 逐筆登記 總分類賬
【補充例題】2
單選：( )是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序基本上都是在這種賬務處理程序的基礎上發展的演變而形成的。
A 匯總記賬憑證賬務處理程序
B 復合式賬務處理程序
C 記賬憑證賬務處理程序
D 科目匯總表賬務處理程序
【答案】 C
(二)會計憑證和賬簿的設置
1.憑證設置。采用記賬憑證會計核算組織程序時，記賬憑證的設置有兩種方式：
(1)采取通用記賬憑證。所有經濟業務發生后都編制此種記賬憑證。
(2)采用專用記賬憑證。可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式。經濟業務發生后，根據經濟業務的性質分別編制不同的記賬憑證。
2.賬簿設置。采用記賬憑證會計核算組織程序一般應設置以下賬簿：
(1)日記賬。主要是庫存現金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(2)明細分類賬。明細分類賬應根據單位經濟業務的性質和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數量金額式、多欄式等格式的活頁賬或卡片賬。
(3)總分類賬。總分類賬按規定的會計科目開設賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(三)賬務處理程序
記賬憑證賬務處理程序的核算步驟如下：
1.根據原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;
5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;
7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
(四)優缺點及適用范圍
由于記賬憑證賬務處理程序的特點是根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證賬務處理程序的優點如下：會計核算組織程序簡單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細地反映了經濟業務的發生情況，便于對經濟業務的分析和檢查;賬戶之間的對應關系比較清晰，便于核對和檢查賬目。
其缺點是：根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業規模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對會計工作進行分工，總分類賬與庫存現金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現為重復登記。
因此，這種賬務處理程序一般適用于規模小，經濟業務量少，日常編制記賬憑證的數量不多的單位。