第三節　應收及預付款項

　　一、應收票據

　　【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息

　　1.應收票據取得

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　2.應收票據到期

　　(1)若匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　(2)若匯票到期，付款方無法支付――只可能是商業承兌匯票

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據

　　3.應收票據貼現

　　貼現息=票據到期價值×貼現率/360×貼現天數

　　貼現所得金額=票據到期價值-貼現息=票據到期價值×(1-貼現率/360×貼現天數)

　　【注意】貼現天數為貼現日距離到期日的天數，算頭不算尾

　　(1)不帶追索權的商業匯票(如銀行承兌匯票)貼現

　　借：銀行存款(貼現所得金額)

　　財務費用(倒擠)

　　貸：應收票據(票面金額)

　　(2)帶追索權的應收票據(如商業承兌匯票)貼現

　　【教材例2-7】20×9年5月2日，某企業持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設銀行年貼現率為12%，該貼現票據有追索權。

　　『正確答案』

　　該應收票據到期日為9月23日，其貼現天數為144天(30+30+31+31+23-1)。

　　貼現息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)

　　貼現所得金額=110 000-5 280=104 720(元)

　　借：銀行存款　104 720

　　財務費用　　5 280

　　貸：短期借款　　110 000

　　如果貼現的商業承兌匯票到期，票據付款人足額向貼現銀行支付票據款，則應編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　　110 000

　　貸：應收票據　　　110 000

　　如果貼現的商業承兌匯票到期，付款人無力支付票據款，則應編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　　110 000

　　貸：銀行存款　　　110 000

　　同時，借：應收賬款110 000

　　貸：應收票據110 000

　　【例題-綜】(2010)3月10日，甲企業將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現，銀行年貼現率為9%。全年按360天計算。3月10日，甲企業貼現銀行承兌匯票所得金額為(　)

　　A.72 800元　　B.77 600元　　C.78 200元　　D.79 400元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』80 000×(1 - 9%×90/360)=78 200

　　二、應收賬款(掌握)

　　(一)應收賬款的入賬價值

　　(1)商業折扣(促銷的折扣，銷售時直接打折)：折后價入賬

　　(2)現金折扣(提前還款的優待，提前時打折)：折前價入賬，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用?？炊枴?/l0”、“1/20”、“n/30”

　　實際收到款項時：

　　借：銀行存款(倒擠)

　　財務費用(現金折扣數額)

　　貸：應收賬款

　　【例題-單選】應收賬款的入賬價值不包括(　)。

　　A.現金折扣　　B.增值稅　　C.商業折扣　D.代購貨方墊付的運雜費

　　『正確答案』C

　　(二)壞賬的核算

　　1.壞賬確認的條件：死亡、破產、較長時間

　　2.壞賬核算的方法：賬齡分析法(賬齡越長，比例越大);應收賬款余額百分比法

　　【教材例2-8】 某企業第一年末應收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3%;第二年發生了壞賬損失6 000元，年末應收賬款為1 200 000 元;第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，期末應收賬款1 300 000元。編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　第一年 提取壞賬準備

　　借：資產減值損失　30 000(1 000 000×3%)

　　貸：壞賬準備　　　30 000

　　第二年

　　沖銷壞賬

　　借：壞賬準備　　　6 000

　　貸：應收賬款　　　6 000

　　提取壞賬準備

　　借：資產減值損失　12 000(1 200 000×3% -30 000+6 000)

　　貸：壞賬準備　　　12 000

　　第三年

　　上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬

　　借：應收賬款　　　6 000

　　貸：壞賬準備　　　6 000

　　同時：

　　借：銀行存款　　　6 000

　　貸：應收賬款　　　6 000

　　提取壞賬準備

　　借：壞賬準備　　　3 000

　　貸：資產減值損失　3 000(1 300 000×3%-36 000-6 000)

　　【例題-單選】(2010初)在采用備抵法核算應收賬款壞賬損失時，企業轉銷壞賬應借記的會計科目是(　)

　　A.營業外支出　　　　　B.管理費用　　C.資產減值損失　　　　D.壞賬準備

　　『正確答案』D

　　【例題-單選】企業1999年末應收賬款余額為600萬元;2000年收回已轉銷的壞賬l萬元，年末應收賬款余額為900萬元。該企業按5‰的比率計提壞賬準備，2000年末應計提的壞賬準備為(　)。

　　A.30000元　　　B.45000元　　C.44000元　　　D.5000元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應提=應有-已有=900*5‰-(600*5‰+1)=0.5萬

　　三、預付賬款

　　1.業務較少的企業，可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

　　2.會計處理

　　(1)預付款項時：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)收到貨物時：

　　借：原材料、材料采購或庫存商品等

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：預付賬款

　　四、其他應收款

　　1.應收的各種賠款、罰款;

　　2.應收的出租包裝物租金;

　　3.應向職工收取的各種墊付款項

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金

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