2013年北京會計證《會計基礎》復習：收入的核算
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第一節 收入的核算
一、收入的特點與分類??本部分內容已經在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念：是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
2、特點：
(1)收入從企業的日常經營活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。
日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
偶發活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收益。
(2)會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益總流入
收入可能表現為增加資產、減少負債，增加所有者權益
(3)本企業的收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
(二)收入的分類：
根據《企業會計準則第14號―收入》的規定，企業的收入分為銷售商品收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務的交易等。企業銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務收入：提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務所獲取的收入。
3、讓渡資產使用權收入。如出借庫存現金取得的利息收入、出租固定資產取得的租金收入。
【例題1：單選】下列不作為企業商品銷售處理的是( )
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務
答案：C
解析：企業以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
【例題2：單選】在會計上應作為商品銷售業務處理的是( )
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據《企業會計準則――收入》的規定，企業的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、他人使用本企業資產的收入和營業外收入。( )
答案：錯
二、收入的確認和計量
(一)商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業銷售商品時應同時滿足以下五個條件，方可確認商品銷售收入。主要有：
(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
如果一項商品發生的任何損失均不需要本企業承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業所有，就意味該商品所有權上的風險和報酬已轉移。
通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售等。
(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。 (3)交易相關的經濟利益很可能流入企業。
與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。企業銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已經滿足，也不應當確認收入。
一般情況下，企業售出的商品符合合同規定的要求，并已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。
(4)收入的金額能夠可靠地計量。
(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量：
(1)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(2)銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(3)企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。(資產負債表日后事項除外)，
(4)企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的(資產負債表日后事項除外)，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4：判斷】企業銷售商品，銷售款10000元，增值稅的銷項稅1 700元，現金折扣為200元。記入"主營業務收入"賬戶的銷售收入應為10000元。( )
答案：對
解析：企業在確定商品銷售收入金額時，不應考慮各種預計可能發生的現金折扣、銷售折讓。現金折扣應在實際發生時記入財務費用。增值稅的銷項稅通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅)”核算。
【例題5：單選】企業于2007年11月份售出的商品，2008年5月份發生退貨，應沖減( )的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的(資產負債表日后事項除外)，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規定已確認銷售(如已收到貨款)，但尚未發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨。( )
答案：對
三、賬戶設置
為核算和監督企業銷售業務情況，應設置如下賬戶：
1.“主營業務收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業經營主要業務所取得的收入。
貸方登記已經確認實現的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結轉“本年利潤”的本期銷售收入，結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。具體會計處理是：
確認實現的銷售收入時：借：銀行存款(應收賬款、應收票據)
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
銷貨退回時： 借：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
貸：銀行存款(應收賬款、應收票據)
期末結轉入本年利潤時： 借：主營業務收入
貸：本年利潤
2.“主營業務成本”。損益類賬戶，核算企業經營主要業務而發生的實際成本，借方登記本期發生的銷售成本，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。
結轉已售商品的成本： 借：主營業務成本
貸：庫存商品
銷貨退回時： 借：庫存商品
貸：主營業務成本
期末結轉入本年利潤： 借：本年利潤
貸：主營業務成本
3.“其他業務收入”損益類賬戶，核算企業除經營業務外的其他銷售或其他業務所取得的收入。貸方登記已經確認實現的其他業務收入，借方登記期末結轉“本年利潤”的本期其他業務收入，結轉后無余額。
確認實現的收入時： 借：銀行存款(應收賬款、其他應付款等)
貸：其他業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
期末結轉入本年利潤 借：其他業務收入
貸：本年利潤
4.“其他業務成本”損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他銷售或其他業務所發生的支出。借方登記本期發生的其他業務支出，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期其他業務支出，結轉后無余額。
確認發生的支出時： 借：其他業務成本
貸：原材料(無形資產等)
期末結轉入本年利潤 借：本年利潤
貸： 其他業務成本
四、銷售商品收入的核算
1、一般銷售業務的核算
(1)一般銷售業務
如果企業售出商品符合收入確認的五個條件應確認為銷售收入并結轉成本。
確認收入時：借： 應收賬款(銀行存款或應收票據)
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)
結轉成本時： 借：主營業務成本
貸：庫存商品
【例題7，教材例19-1】某企業2010年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅為17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認條件，確認為收入。該批商品的成本為70000元。
銷售商品時： 借：應收賬款 117000
貸：主營業務收入 100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000
結轉成本時： 借：主營業務成本 70000
貸：庫存商品 70000
2、現金折扣的會計處理??見第十一章應收及預付款項核算
3、銷售折讓的會計處理
銷售折讓是企業因售出產品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓應在實際發生時，沖減發生當期的收入。發生銷售折讓時，如果按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”
具體會計處理如下：
【例題8，教材例19-3】某企業銷售一批商品，增值稅發票上的售價為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。款項未付。
銷售實現時： 借：應收賬款 351000
貸：主營業務收入 300000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)51000
發生銷售折讓時： 借：主營業務收入 9000 (300000×3%)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)1530
貸：應收賬款 10530
實際收到款項時： 借：銀行存款 340470 (351000-10530)
貸：應收賬款 340470
4、銷售退回的會計處理
銷售退回是企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。
(1)銷售退回可能發生在企業確認收入之前，則直接將轉出的商品成本轉入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品
貸：發出商品
(2)如企業在確認收入后又發生銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產負債表日后事項外)，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本，企業發生銷售退回，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”
【例題9，教材例19-4】某企業2007年12月26日銷售商品一批，售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日該批商品因質量嚴重不合格被退回，貨款已經退回購貨方。
08年退回商品時，應沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅
沖減收入和稅金：
借：主營業務收入 500000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)85000
貸：銀行存款 585000
沖減成本：
借：庫存商品 330000
貸：主營業務成本330000
五、其他業務收入的核算
1、其他業務收入是企業除主營業務以外的其他銷售和經營其他業務所取得的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。
2、其他業務成本是企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。
其他業務收入在確認時：借：應收賬款(銀行存款)
貸：其他業務收入
應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)
確認和結轉相應的支出：借：其他業務成本
貸：銀行存款等
累計攤銷等
【例題10，教材例19-5】某企業銷售一批原材料，開出的增值稅專用發票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為8000元。其會計處理如下：
(1)確認原材料銷售收入：
借：銀行存款 11700
貸：其他業務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
(2)結轉已銷原材料的實際成本
借：其他業務成本 8000
貸：原材料 8000
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