2013年北京會計證《會計基礎》輔導：長期借款的核算
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第二節、長期借款的核算
一、長期借款的概述
長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
目的：用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產的正常需要，是企業的一項長期負債。
二、長期借款的核算
(一)賬戶設置
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。貸方登記長期借款本息的增加額;借方登記長期借款本息的減少額。貸方余額反映企業尚未償還的長期借款。
(二)核算程序
1、取得長期借款按照實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：長期借款---本金
2、長期借款利息的處理(分別不同情況計入相關賬戶同時增加長期借款)
長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。
長期借款利息費用應按照以下原則進行會計處理：
(1) 屬于籌建期間的，計入“管理費用”;
(2) 屬于生產經營期間的，計入“財務費用”
(3) 長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的資本化利息支出數，計入“在建工程”。達到預定使用狀態后的利息支出以及按規定不予資本化的利息支出計入“財務費用”。
其分錄是：
借：財務費用
在建工程
管理費用等
貸：應付利息
3、歸還長期借款 ：按歸還的金額
借：長期借款----本金
貸：銀行存款
歸還長期借款利息時：
借：應付利息
貸：銀行存款
【例題3：教材例17-4】假設甲企業于2007年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。甲企業2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末計提長期借款利息。2010年11月30日，甲企業償還了該筆銀行借款本息。甲企業的有關會計處理如下：
1. 取得借款時：
借：銀行存款 3000000
貸：長期借款---本金 3000000
2. 甲企業于2007年12月31日計提長期借款利息時
借：財務費用 20000
貸：應付利息 20000
2007年12月31日計提的長期借款利息=3000000*8%/12=20000元。
3.2008年1月至2010年10月每月計提長期借款利息的會計分錄同上。
4.2010年11月30日，甲企業規劃該筆長期借款本息時
借：長期借款---本金 3000000
應付利息 700000(20000*35個月)
財務費用 20000
貸：銀行存款 3720000
【例題4 】如果長期借款是用于正常經營所需流動資金的，應將其發生的利息支出計入當期損益。( )
答案：對
【例題5 】 固定資產達到預定可使用狀態后發生的長期借款利息支出，應記入( )賬戶核算。
A.管理費用 B.財務費用
C.在建工程 D.固定資產
答案：B
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