2013年北京會計證《會計基礎》精講：銀行存款的清查
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四、銀行存款的清查
銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對相符，雙方余額不一致的原因包括記賬錯誤以及存在未達賬項。
(一)未達賬項的概念
1.定義：所謂未達賬項是指在企業和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。
2.未達賬項的情況：
【例題32】編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有( )。
A.企業開出支票，銀行尚未支付
B.企業送存支票，銀行尚未入賬
C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知
D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知
答案：AC
解析：
(1)企業開出支票，銀行尚未支付，企業在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業銀行存款的減少，從而導致業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額;
(2)企業送存支票，銀行尚未入賬，企業在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業銀行存款的增加，從而導致業銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額;
(3)銀行代收款項，企業尚未接到收款通知，銀行會登記企業銀行存款的增加，但企業并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導致業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額;
(4)銀行代付款項，企業尚未接到付款通知，銀行會登記企業銀行存款的減少，但企業并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導致業銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額;
(二)銀行存款余額調節表
如果有未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，進行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調節后雙方賬面余額應當相等。
1.編制銀行存款余額調節表(余額調節法)
(1)余額調節法，是指編制調節表時，在企業和其開戶行現有銀行存款余額的基礎上，各自加減未達賬項進行調節的方法。
①企業：實有=企業銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業尚未入賬的賬款
②銀行：實有=銀行對賬單余額+企業已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業已付入賬銀行尚未入賬的賬款
【注 】(1)如果沒有記賬錯誤，調節后雙方的賬面余額相等。
(2)調節后的存款余額是企業當時實際可動用的銀行存款。
(3)銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的憑證。等未達賬項的結算憑證到達，正常編制記賬憑證。
【例題33-教材例9-19】某企業20××年9月30日銀行存款日記賬賬面余額51300元，銀行對賬單余額為53000元。經查對發現有以下未達賬項。
(1) 29日企業存入銀行一張轉賬支票，金額3900元，銀行尚未入賬
(2) 29日銀行收取企業借款利息400元，企業尚未收到付款通知
(3) 30日企業委托銀行收款4100元，銀行已入賬，企業尚未入賬收到收款通知
(4) 30日企業開出轉賬支票一張，金額1900元，持票單位尚未到銀行辦理手續。
根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表
銀行存款余額調節表
【例題34 】 “銀行存款余額調整表”編制完成后，可以作為調整企業銀行存款余額的原始憑證。( )
答案：錯
【例題35 】 企業財產清查中，可以作為調整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現金盤點報告表 B.銀行存款余額調節表
C.清查結果報告表 D.盤點報告表
答案：ACD
【例題36 】經“銀行存款余額調節表”調整后的銀行存款余額是( )。
A.企業賬上的銀行存款額
B.銀行對賬單的銀行存款額
C.可以動用的銀行存款額
D.資產負債表中反映的銀行存款余額
答案：C
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