四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業的商品銷售業務中是經常遇到的，而且又往往被用作調節營業收入和利潤水平的手段。許多案例中，企業在第四季度記錄大量銷售，但年度結束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷售退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性。

　　(2)審查銷售退回賬務處理的正確性。發生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業收入，同時沖減營業成本，增加庫存產成品，發生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。

　　通過“營業收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業收入，調高利潤水平的問題;如果在“營業收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應當注意審查期末及下期期初發生的銷售退回業務的真實性。有的企業為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經認可的大額銷售。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　　(1)銷售折讓、折扣業務的真實性。

　　(2)折讓、折扣比例的合理性。

　　(3)折讓、折扣業務賬務處理的及時性和正確性。按有關規定，發生銷售折讓、折扣應作為營業收入的抵減項目處理。審計人員應審查“營業收入明細賬”和有關記賬憑證，以查明會計處理的正確性。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料 3.審計人員在審查主營業務收入明細賬時，發現有多筆銷售退回業務，追查至記賬憑證，未發現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業務實際并未發生。

　　針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

　　A.隱匿營業收入

　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營業收入

　　『正確答案』AC

【合格標準】【成績查詢】【考后交流】

 2013年審計師考試招生簡章 2013年審計師考試報名時間預估