第三節　營業收入審計

　　一、運用分析方法及監盤方法檢查營業收入完整性

　　比率分析、趨勢分析和合理性測試是三種常用的分析方法。

　　1.比率分析

　　進行比率分析的目的在于判斷財務指標是否存在異常變化。將企業年度內各期營業收入的實際數與計劃數進行比較、分析，了解完成計劃情況;比較本期各月營業收入的波動情況，了解有無異常;將行業平均毛利和以前年度平均值進行比較;分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　企業在沒有發生異常事項時，其經營業績將會與以前業績或行業趨勢保持一致。

　　3.合理性測試

　　審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息?？梢允褂没貧w分析，評價與以前結果之間關系。例如依據營業收入和自變量(營業成本、銷售費用或行業總營業收入增長等)之間的關系，來估計生產線的月營業額?；貧w分析的另一種方法是聯立分析，用多個方面的結果進行交叉比較，例如用每平方米營業額對不同地點商店的收入合理性進行評價。

　　4.監盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經營活動現金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。通過監盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料2.審計人員針對營業收入采取了如下審計程序：比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化;計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化;抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對。

　　問題：“資料2”中，屬于分析性復核方法的有：

　　A.比較各月營業收入的變動情況，了解有無異常變化

　　B.計算主要產品的毛利率并與上年進行對比，分析有無明顯變化

　　C.抽取12月開具的發貨憑證，審查相關業務是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷貨發票，與銷售合同和主營業務收入明細賬相核對

　　『正確答案』AB

　　二、驗證營業收入入賬正確性

　　審計人員應分析所有接近年末發生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認交易條件。具體包括：

　　1.索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與其他收入、營業外收入界限的現象。

　　2.檢查一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。

　　結合會計知識：(1)審查企業銷售商品收入是否滿足確認條件。(2)審查企業提供勞務獲得的收入，是否滿足確認條件。(3)審查企業按完工進度確認收入方法的合理性。(4)審查企業收入確認和成本結轉的正確性。(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計人員應特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規定。

　　三、核查營業收入真實性和賬務處理正確性

　　審計人員應抽取部分銷售發票，追查銷貨合同、營業收入明細賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應收賬款”、“應收票據”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

　　1.發票和銷貨合同的審查

　　發票和銷貨合同是審查營業收入的主要原始依據，但因其數量大，只宜抽查。

　　抽取部分發票與發貨記錄相核對，檢查倉庫發出商品的品名、規格、數量、購貨單位等與發票的相符性。應注意售給關聯方或關系密切的客戶產品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.營業收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內某幾個時間段落，對全部產品的營業收入賬表進行檢查。對營業收入賬目進行檢查時，可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。由于營業收入發生數取決于銷售數量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數量與發貨數量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規定。取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

　　(1)只計算營業收入，不計算聯產品、副產品的營業收入;

　　(2)只計算合格產品營業收入，不計算殘次品營業收入;

　　(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收人;

　　(4)將營業收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業收入”賬戶核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本;或少記、不記收入，只轉成本。

　　3.核實營業收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發票、運單以及收據，確認收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

　　低估收入：如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應的收人是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;

　　高估了收入：如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對不正當的收入記錄要進行調整，在確定了正確的截止期基礎上再進行有關方面的進一步審查。審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬，或者從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。

　　【例題?單選題】(2009年)審計人員審查年度資產負債表日前后的營業收入記錄，并核對相關銷售發票、運單等原始憑證，其主要目的是：

　　A.證實營業收入的合理性

　　B.證實營業收入的完整性

　　C.證實營業收入的合法性

　　D.證實營業收入的截止期

　　『正確答案』D

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