2013年北京會計證考試《會計基礎》精講：會計分錄
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1、會計分錄的概念
會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
會計分錄的三要素：
?、僖唤枰毁J：
借：庫存現金 1000
貸：銀行存款 1000
?、?一借多貸：
借：應收賬款 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 1700
?、垡毁J多借：
借：應收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營業務收入 100000
④多借多貸：
借：應收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營業務收入 100000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 17000
2、會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
?、俸唵螘嫹咒浿钢簧婕耙粋€賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;
?、趶秃蠒嫹咒浿赣蓛蓚€以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
【注】不同類型的經濟業務不能合并記錄和反映，發生的經濟業務應逐項反映和記錄。
3、 會計分錄的編制步驟：
第一，分析經濟業務涉及的是資產(費用、成本)還是權益(收入);
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少;
第三，確定記入哪個(或哪些)賬戶的借方、哪個(或哪些)賬戶的貸方;
第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
【教材例題】
華明公司2009年12月31日的會計要素和項目余額如表：
該公司2010年1月發生的經濟業務如下: (分析過程注意聽)
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資1000000元，資金已經存入銀行
借：銀行存款 1000000
貸：實收資本 1000000
(2)華明公司向銀行借款100000元，存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
(3)華明公司原有投資者之一減少對該公司的投資500000元，用銀行存款支付
借：實收資本 500000
貸：銀行存款 500000
(4)華明公司歸還銀行貸款100000，用銀行存款支付
借：短期借款 100000
貸：銀行存款 100000
(5)華明公司從銀行提取庫存現金20000元備用
借：庫存現金 20000
貸：銀行存款 20000
(6)華明公司向銀行借款50000元歸還到期的應付貨款50000元。
借：應付賬款 50000
貸：短期借款 50000
(7)華明公司召開董事會，決定從盈余中拿出12000元轉增資本金
借：盈余公積 12000
貸：實收資本 12000
(8)投資者代該公司償還到期的銀行短期貸款50000元并同意作為對該公司的追加投資50000元。
借：短期借款 50000
貸：實收資本 50000
(9)新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時由華明公司代為償還，并同意作為對華明公司投資的減少，華明公司已在銀行辦理有關貸款轉移手續。
借：實收資本 30000
貸：短期借款 30000
(10)華明公司銷售產品，價款共計30000元，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余20000元作為應收款。(不考慮相關稅款)
借：應收賬款 20000
銀行存款 10000
貸：主營業務收入 30000
六、借貸記賬法的試算平衡
1、定義及公式：
試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
(2)余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
各賬戶本期發生額和余額試算平衡
2.結論
①試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤
?、?試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確：
因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。如下：
漏記某項經濟業務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡;
重記某項經濟業務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡;
對相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數字進行記賬;
對應賬戶的同方向串戶;
各賬戶本期發生額和余額試算平衡
【例題14】下列屬于發生額試算平衡公式的是( )。
A.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
B.借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額=借方期末余額
C.貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額=貸方期末余額
D.全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計
答案：A
【例題15】下列屬于試算平衡公式的是( )
A資產類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計
B資產類賬戶貸方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計
C本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計
D期末借方余額合計=期末貸方余額合計
答案：CD
【例題16】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系( )
答案：對
解析：記賬時，將借貸方向記錯，只要借貸金額相等，不會影響借貸雙方的平衡關系。
【例題17】 根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的( )。
答案:錯
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