2013年會計從業資格考試《會計基礎》精講：會計等式
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三、會計等式
會計等式是反映各項會計要素之間基本關系的表達式;從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系和基本財務狀況
(一)會計等式的演進
1、會計等式產生于15世紀末，由意大利數學家、近代會計的奠基人盧卡.巴其阿勒首先提出。“一個人的所有財產=其人所有權的總值”。
2、20世紀20年代，美國會計學者佩頓和凱斯特首次提出“資產之形態=資產之來源”，隨后佩頓又提出“資產=權益”，凱斯特提出“資產=負債+資本”，并進一步提出“資產=負債+(資本+收入-費用)”。
3、“資產=負債+資本”這一會計等式成了西方國家借貸復式簿記的理論基礎。
(二)會計等式的內容
1、資產=負債+所有者權益(這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式)
資產來源于投資者投入的和債權人提供的，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權人權益(即企業的負債)。
資產來源于權益(包括所有者權益和債權人權益)，資產與權益必然相等。所以資產=權益
資產=負債+所有者權益反映了任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益應保持上述恒等關系。
注意：負債總是位于所有者權益之前，這種順序的排列不是隨機的，而是具有特定的經濟意義。
資產=負債+所有者權益，這等式反映某一時點資產、負債和所有者權益之間的關系，實際上反映了企業資金的相對靜止狀態，所以也稱為靜態會計等式。是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
2、收入-費用=利潤(第二會計等式)
廣義而言，企業一定時期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤;收入小于費用，差額為虧損
這一等式是基本等式的補充和發展，表明了企業一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的實現過程。實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，也稱為動態會計等式。
收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。
3、資產=負債+所有者權益+(收入-費用)(第三會計等式)=負債+所有者權益+利潤
該等式動態的反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。財務狀況反映了企業一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了企業一定期間資產的增量或減量。
第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關系，是第一等式的擴展
【例題42】收入-費用=利潤，這個收入、費用和利潤之間的恒等關系，反映了一定期間內企業的財務狀況( )
答案：錯
解析：收入-費用=利潤，反映了一定期間內企業的經營成果
【例題43】下列屬于會計等式的是( )
A本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計
B本期借方余額合計=本期貸方余額合計
C資產=負債+所有者權益
D收入-費用=利潤
答案：CD
解析：AB屬于試算平衡公式。
【例題44】下列屬于靜態會計等式的是( )
A收入-費用=利潤
B資產=負債+所有者權益
C資產=負債+所有者權益+利潤
D資產=負債+所有者權益+(收入-費用)
答案：B
【例題45】關于所有者權益與負債的區別，下列說法中不正確的是( )。
A.債權人的求償權有固定到期日
B.所有者的投資收益取決于企業的經營成果
C.負債的求償力高于所有者權益
D.所有者承受的風險低于債權人
【答案】D
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