2012年《會計基礎》輔導：債務的發生(一)
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債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。$lesson$
一、應收及預付款項
應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款和長期應收款等;預付款項是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款。
(一)應收賬款發生和收回的賬務處理
應收賬款核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款項的商業承兌匯票。企業應設置“應收賬款”科目，借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業預售的賬款。
1.應收賬款的發生
例：90甲公司用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。甲公司應編制會計分錄如下：
借：應收賬款 357000
貸：主營業務收入 300000
應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 51000
銀行存款 6000
需要說明的是，企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。
企業持有的對方承兌而到期未能收到款項的商業匯票，應借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。
2.應收賬款的收回
企業收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(二)應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理
企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。“”壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1.當期應計提壞賬準備金額的計算
企業按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。
(1)應收賬款余額百分比法
就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業規定比例不盡一致。
(2)賬齡分析法
賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據應收帳款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應收賬款賬齡分析法”。
(3)賒銷百分比法
又稱“銷貨百分比法”，是企業根據當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。一般認為，企業當期賒銷業務越多，壞賬的可能性越大。企業可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。
不管采用哪種方法，計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”已有借方余額)
計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數，則表示應該重建的壞賬準備金額。
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