（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年3月20日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。

　　甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　①2008年3月10日，記錄支付的賠款

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）100000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500000

　　貸：其他應(yīng)付款 600000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（60×33％）198000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（50×33％） 165000

　　以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）（10×33%）33000

　　說明：在年末計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬元，應(yīng)予以沖回；發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的損害，該費(fèi)用可以在2007年稅前抵扣，可以沖減應(yīng)交所得稅。

　　借：其他應(yīng)付款 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 67000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 67000

　　③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積（67000×10%） 6700

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 6700

　　④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）

　　乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　①2008年3月10日，記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款 600000

　　貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入）600000

　　借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬×33%）198000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 198000

　　②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整 402000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 402000

　　③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 40200

　　貸：盈余公積（402000×10%） 40200

　　④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　【例2】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

　　根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：

　　①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 2000000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000

　　②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬×33%） 660000

　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）660000

　　（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）

　　③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1340000

　　貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬） 1340000

　　④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積（134萬×10%） 134000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 134000

　　⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表

　　調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬元。

　　調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬元。

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（調(diào)整收入）。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。

　　【例3】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

　　根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：

　　①2008年1月15日，調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　　②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 46800

　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 46800

　　③調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品 800000

　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 800000

　　④調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 64069.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 64069.50

　　[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]

　　⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 13513.50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40950×33%） 13513.50

　　[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-1170000×4%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-1170000×5‰ ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40950元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]

　　⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 102644

　　貸：以前年度損益調(diào)整 102644

　　（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）

　　⑦因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積（102644×10%） 10264.4

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 10264.4

　　⑧調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）

　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) （差錯(cuò)更正）

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò)。

　　【例4】甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報(bào)在2008年3月15日完成；按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：

　　①補(bǔ)提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整（2007年管理費(fèi)用） 3000000

　　貸：累計(jì)折舊 3000000

　　②調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（3000000×33%）990000

　　貸：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用） 990000

　　（報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣）

　　③將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 2010000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2010000

　　④調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積（2010000×10%）201000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 201000

　　⑤調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表

　　對(duì)于2007年利潤(rùn)表，調(diào)增2007年管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減2007年所得稅費(fèi)用990000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)990000元，調(diào)減盈余公積201000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1809000元。

　　⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。