投資企業對被投資單位的長期股權投資有兩種核算方法：成本法和權益法。一般情況下，持股比例大于20％（含20％）時采用權益法核算，小于20％則采用成本法核算。企業由于種種原因，可能存在應按權益法核算而未按權益法核算的情況，如為重大的會計差錯，應調整更正年度的年初留存收益。具體的會計處理如下例。

　　例：B公司1997年1月2日用220000元取得A公司20％的股權，A公司1997年年初所有者權益為1000000元，A公司當年的凈利潤為300000元，A、B公司所得稅率均為33％，且均按公司凈利潤的10％、5％分別提取法定盈余公積金和法定公益金，B公司當年的賬務處理為：

　　借：長期股權投資一A公司2200005；

　　貸：銀行存款220000.

　　B公司1998年2月改按權益法核算。對于此會計差錯。B公司1998年2月的會計處理如下：

　　1、先按權益法重新核算1997年的投資業務。

　　由于B企業應自1997年年初投資時按權益法核算，故股權投資差額按投資時的投資成本與應享有投資時被投資單位凈資產的份額計算，假設本例股權投資差額按10年攤銷。應作的賬務處理為：

　　①借：長期股權投資一A企業（投資成本）200000，

　　長期股權投資一A企業（股權投資差額）20000；

　　貸：銀行存款220000.

　　②借：長期股權投資一A企業（損益調整）60000：

　　貸：投資收益一股權投資收益60000.

　　③借：投資收益一股權投資差額攤銷2000：

　　貸：長期股權投資――A企業（股權投資差額）2000.

　　2、比較按權益法核算與企業原按成本法核算的差異。

　　由于成本法下未確認投資當年應享有的投資收益以及股權投資差額的攤銷，因而使B公司當年的利潤總額少計58000元（其中由于未確認應享有的股權投資收益而少計利潤60000元，由于未攤銷股權投資差額而易計利潤2000元）。對此應通過“以前年度損益調整”科目調增更正下的會計科目調整為權益法下的會計科目。賬務處理為。

　　借：長期股權投資一A企業（投資成本）200000，

　　長期股權投資一A企業（損益調整）60000，

　　長期股權投資一A企業（股權投資差額）18000；

　　貸：以前年度損益調整58000，長期股權投資一A企業220000.

　　3、調整所得稅的影響。

　　由于B企業享有的股權投資收益是稅后的，且A、B公司適用的所得稅率相等，故B企業對此部分投資收益無需補交所得稅，因而對第2步中調增的期初留存收益60000元不考慮所得稅的影響。而對第2步中因股權投資差額攤銷而調減的期初留存收益2000元由于是稅前項目，故應考慮其對所得稅的影響，賬務處理為；

　　借：應交稅金一應交所得稅660；

　　貸：以前年度損益調整660.

　　4、結轉以前年度損益調整。

　　借：以前年度損益調整58660（58000＋660）；

　　貸：利潤分配一未分配利潤58660.

　　5、調整利潤分配項目。

　　借：利潤分配一未分配利潤8799（58660×15％）；

　　貸：盈余公積一法定盈余公積5866，盈余公積一法定公益金2933