2011《初級財政稅收》預習輔導：第六章(1)

更新時間：2011-01-26 10:09:54 來源：|0

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　　第一節增值稅制 $lesson$

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。

　　(一) 對于“增值額”的理解

　　1. 從理論上講，增值額是企業在生產經營過程中新創造的那部分價值。

　　① 從一個生產經營單位來看

　　② 從一項貨物來看

　　2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國在規定扣除范圍時，對外購固定資產的處理方法不同。

　　【例題1】從理論上說，作為增值稅征稅對象的增值額是指( )。

　　A.v+m B.v C.m D.c+v+m

　　答案：A

　　解析：教材P92。

　　(二) 增值稅的類型

　　以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，將增值稅劃分為三類：

　　1. 生產型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產的價款

　　2. 收入型增值稅：只允許扣除當期記入產品價值的外購固定資產的折舊費部分

　　3. 消費型增值稅：允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除

　　【補充內容】我國增值稅轉型改革

　　所謂增值稅轉型，就是將中國實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。

　　1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

　　自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革，即在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

　　增值稅轉型改革，可以消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。尤其是在全球金融危機的形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

　　(三) 增值稅的特點

　　1. 不重復征稅，具有中性稅收的特征。

　　2. 逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。

　　3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

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