09年會計證《會計基礎》輔導：費用和利潤(4)
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三、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
所得稅是根據企業應納所得額的一定比例上繳的一種稅金。
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(1)納稅調整增加額有稅法規定允許扣除項目中企業已經計入當期費用，但超過稅法規定扣除標準的金額以及稅法規定不允許扣除的項目。如(超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)
(2)納稅調整減少額包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內未彌補的虧損和國債利息收入)
【應用舉例】
1. 按有關財務制度規定，企業2004年的業務招待費開支應為60 000元，但全年實際發生的業務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業全年無其他納稅調整事項，不存在時間性差異。(5分)(05)
要求：
(1) 計算企業應交所得稅(在試卷上列出計算過程);
(2) 編制應交所得稅的會計分錄。
答案：
應納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000
應交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費用 342210
貸：應交稅費-應交所得稅 342210
2、所得稅費用的會計處理
“所得稅費用”，損益類賬戶，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。借方登記本期計算確認的所得稅，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期所得稅費用，結轉后該賬戶無余額。
企業所得稅的核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法，我們主要掌握應付稅款法的核算。
企業計算應交所得稅時：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
實際交納所得稅時： 借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費用
【應用舉例】
1.企業賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業務招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應納稅所得額為( )。(04)
A、361450元 B、338550元
C、350550元 D、349450元
答案：D
解析：應納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450
2.某企業2008年按有關財務制度規定應開支業務招待費80000元，全年實際開支業務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下：
計算該企業的所得稅額
納稅調整增加額=120000-80000=40000元
應納稅所得額=2000000+40000=2040000元
應交所得稅=2040000×33%=673200元
分錄為：借：所得稅費用 673200
貸：應交稅費——應交所得稅673200
實際上交所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 673200
貸：銀行存款 673200
年末，將“所得稅”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶
借：本年利潤 673200
貸：所得稅費用 673200
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