2012年注冊稅務師考試《財務與會計》真題(綜合題)
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(二)華天公司為上市公司，適用企業所得稅稅率25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2011年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。該公司2011年實現會計利潤9800萬元，在申報2011年度企業所得稅時涉及以下事項：
(1)2011年12月8日，華天公司向甲公司銷售W產品300萬件，不含稅銷售額1800萬元，成本l200萬元，適用增值稅稅率17%;合同約定，甲公司收到W產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為15%。至2011年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。
(2)2011年2月27日，華天公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為3000萬元，采用公允價值模式進行后續計量。2011年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設凈殘值率為0。
(3)2011年1月1日，華天公司以521.64萬元購入財政部于當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。
(4)2011年度，華天公司發生廣告費9000萬元，其中2800萬元尚未支付。公司當年實現銷售收入56800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
(5)2011年度，華天公司因銷售產品承諾提供保修業務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發生保修費用180萬元。
(6)2011年度，華天公司計提工資薪金8600萬元，實際發放8000萬元，余下部分預計在下年發放;發生職工教育經費100萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
華天公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。
根據上述資料，回答下列問題：
85.針對事項(1)，2011年度華天公司因銷售W產品應確認的暫時性差異為( )。
A.可抵扣暫時性差異270萬元
B.應納稅暫時性差異90萬元
C.可抵扣暫時性差異90萬元
D.應納稅暫時性差異600萬元
86.針對事項(2)，2011年度華天公司因持有該項投資性房地產應確認的暫時性差異為( )。
A.應納稅暫時性差異62.50萬元
B.可抵扣暫時性差異75萬元
C.應納稅暫時性差異81.25萬元
D.可抵扣暫時性差異81.25萬元
87.華天公司2011年度應交所得稅為( )萬元。
A.2768.25
B.2198.75
C.2199.73
D.2499.73
88.華天公司2011年度應確認的所得稅費用為( )萬元。
A.2143.72
B.2153.48
C.2263.72
D.2443.48
89.華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額為( )萬元。
A.376.25
B.396.25
C.456.25
D.636.25
90.假設華天公司2012年1月8日以增發市場價值為1400萬元的本企業普通股為對價購入T公司100%的凈資產，華天公司與T公司不存在關聯關系。該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，且T公司原股東選擇進行免稅處理。購買日T公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1200萬元和1000萬元。T公司適用企業所得稅稅率為25%，則華天公司因該項交易應確認的商譽為( )萬元。
A.50
B.100
C.200
D.250
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