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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人

　　2.《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》明確了兩條原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第十二節(jié)特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　【知識點】：特別納稅調(diào)整的概念

　　特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》明確了兩條原則：一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標(biāo)準(zhǔn);二是在達不到上述比例情況下的實際控制標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)包括產(chǎn)、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。(持股比例)?

　　規(guī)定了間接持有涉及多層股權(quán)比例如何計算的問題，這是難點之一。舉例說明，比如A公司擁有B公司股份比例達到30%，而B公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠沒有達到25%控股比例，但根據(jù)規(guī)定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達到持股比例標(biāo)準(zhǔn)，A公司和E公司認定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進行實際控制，但是仍然會被認定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。

　　(2)一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔(dān)保。(資金控制)?

　　(3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。(高管互派、人員控制)

　　(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。(高管兼任、人員控制)

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。?(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。(產(chǎn)、供、銷的控制)?

　　(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。?(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到上述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。(利益控制)

　　3.關(guān)聯(lián)交易的類型(了解)

　　(1)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);

　　(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);

　　(3)融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);

　　(4)提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.轉(zhuǎn)讓定價方法管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第十二節(jié)特別納稅調(diào)整的內(nèi)容。

　　【知識點】：轉(zhuǎn)讓定價方法管理

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。合理的轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

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