課程推薦：2014年注冊稅務師網絡輔導簡章

　　第一章　導論

　　第五節　稅務代理的法律關系與法律責任

　　一、稅務代理法律關系

　　(一)稅務代理關系的確立(熟悉) 

　　1.確立的前提

　　(1)委托項目必須符合法律規定。

　　(2)受托代理機構及專業人員必須具有一定資格。

　　(3)注冊稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理。

　　提示：不得以個人名義承接業務。

　　(4)簽訂委托代理協議書。必須書面簽訂委托代理協議書，不得以口頭或其他形式。

　　2.確立程序及形式

　　第一階段：準備階段;第二階段：簽約階段，即委托代理關系確立階段。

　　(二)稅務代理關系的變更(掌握，區分好哪些屬于變更，哪些屬于終止)

　　當遇有下列問題之一的，應由協議雙方協商對原協議書進行修改和補充：

　　1.委托代理項目發生變化的(如單項代理改為綜合代理);

　　2.注冊稅務師發生變化的;

　　3.由于客觀原因，需要延長完成協議時間的。

　　(三)稅務代理關系的終止(重點掌握)

　　稅務代理關系的終止分為自然終止和人為終止兩種情形。

　　1.自然終止：協議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止。

　　【例題•單選題】下列情況屬于稅務代理關系自然終止的情形是(　　)。(2000年)

　　A.委托人單方終止代理事項

　　B.注冊稅務師被注銷執業資格

　　C.受托方被取消代理資格

　　D.合同規定的稅務代理期限屆滿

　　【答案】D

　　【解析】協議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止，因此，選項D正確。

　　2.人為終止

　　(1)委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形(重點掌握)：

　　①稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務;

　　②稅務師事務所被注銷資格;

　　③稅務師事務所破產、解體或被解散。

　　(2)稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為的情形(重點掌握)：

　　①委托人死亡或解體、破產;

　　②委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告仍不停止其違法活動的;

　　③委托方提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤。

　　委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需終止代理行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由雙方協商解決。

　　【例題1•多選題】委托方(　　)，稅務師事務所可以在代理期限內單方終止代理行為。(2010年)

　　A.更換法定代表人

　　B.實施虛開發票行為，經勸告仍不停止

　　C.不按期支付費用

　　D.提供虛假的財務會計資料，造成代理錯誤

　　E.被稅務機關查補有偷稅行為，并被處以稅務行政懲罰

　　【答案】BD

　　【解析】稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括：委托人死亡或解體、破產;委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告仍不停止其違法活動的;委托方提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤。因此，選項BD正確。

　　【例題2•單選題】下列稅務代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是(　　)。(2011年)

　　A.注冊稅務師延時提供服務

　　B.稅務師事務所解散

　　C.稅務師事務所因經營不善破產

　　D.注冊稅務師未按代理協議的約定提供服務

　　【答案】A

　　【解析】委托方在代理期限內可單方終止代理行為的情形包括：稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務;稅務師事務所被注銷資格;稅務師事務所破產、解體或被解散。因此，選項A正確。

　　【例題3•單選題】關于稅務代理關系終止的說法，錯誤的是(　　)。(2012年)

　　A.注冊稅務師沒有按照協議約定提供服務，委托方欲終止代理行為，應與受托方協商并經過受托方同意后終止

　　B.在代理期限內委托方被法院宣告破產，稅務師事務所可以單方終止代理行為

　　C.在代理期限內委托人提供虛假資料造成代理判斷錯誤，稅務師事務所可單方終止代理行為

　　D.委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由雙方協商解決

　　【答案】A

　　【解析】注冊稅務師未按代理協議的約定提供服務的，委托方可單方終止代理行為，所以選項A錯誤。

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