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    第一節　企業所得稅納稅審核代理實務

　　一、年度收入總額的審核

　　收入總額的審核包括：主營業務收入的審核，其他業務收入的審核，投資凈收益的審核和營業外收入的審核。

　　(一)主營業務收入的審核

　　1.審核主營業務收入的入賬時間

　　對主營業務收入確認的審核，主要采用抽查法、核對法和驗算法，

　　2.審核主營業務收入的入賬金額

　　主營業務收入的入賬金額準確與否，直接影響應納稅所得額的正確性，因此應注意審核收入金額是否真實，有無故意隱匿收入和虛增虛減銷售收入的現象。

　　3.審核主營業務收入的會計處理是否正確

　　審核中應特別注意審核庫存商品明細賬的發出欄記錄，檢查其對應賬戶的正確性。

　　4.審核應稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業務收入的審核

　　1.審核其他業務收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計其他業務收入的情況，或者通過往來賬少計其他業務收入。

　　2.審核其他業務收入的賬務處理是否正確，是否存在將不屬于其他業務收入的業務收入記人本賬戶。

　　(三)投資收益的審核

　　1.投資收益會計處理方法的審核

　　(1)股票投資收益的審核

　　(2)債券投資收益的審核

　　2.審核投資收益是否及時、足額按規定記人"投資收益"科目

　　3.聯營投資收益的審核

　　4.對外投資收回或轉讓收益的審核

　　5.企業取得的債券利息以及股利的審核

　　(四)營業外收入的審核

　　審核有無將營業外收入直接轉入企業稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　二、稅前準予扣除項目和標準的審核

　　(一)主營業務成本的審核

　　主營業務成本是企業在一定時期內(如一個納稅年度)已實現銷售的產品制造成本，它是用已銷產品數量乘以單位制造成本計算出來的。

　　由于單位制造成本是依據庫存商品成本確定，而庫存商品來源是生產車間轉來的完工產品，其成本與生產過程所發生的各項費用(材料、人工和制造費用)密切相關，因此，對主營業務成本的審核應包括：材料費用的審核;工資及三項費用的審核;制造費用的審核;產品制造成本的審核;主營業務成本的審核。

　　1.材料費用的審核

　　2.低值易耗品的審核

　　3.包裝物的審核

　　4.材料盤盈、盤虧的審核

　　5.工資及"三項費用"的審核

　　6.制造費用的審核

　　7.產品制造成本的審核

　?、偕a費用歸集、分配的審核

　　費用分配率=應分配費用總額/費用分配標準總數×100%

　　某種新產品應負擔的費用=某種產品的分配標準×費用分配率

　?、诋a品成本計算的審核

　　完工產品總成本=期初在產品+本期發生的費用-期末在產品成本

　　8.主營業務成本的審核

　　(二)期間費用及支出的審核

　　期間費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動，籌集資金、組織產品銷售而發生的各項費用，包括企業的管理費用、財務費用以及為銷售產品和提供勞務而發生的銷售費用、進貨費用。

　　支出包括其他業務支出和營業外支出。

　　1.管理費用的審核：

　　年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=月初固定資產帳面凈值×月折舊率

　　2.銷售費用的審核

　　注冊稅務師應注意審核其開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將應計入材料采購成本的外地運雜費，應向購貨方收回的代墊費用，業務應酬費開支，以及違反財經紀律的開支列入銷售費用的;開支是否屬實，有無虛報冒領、營私舞弊的;銷售費用在產品之間的分配是否正確。[例12-2]

　　3.財務費用的審核

　　4.營業外支出的審核

　　5.其他業務支出的審核p324

　　(三)稅金審核要點

　　營業稅金包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國家為了籌集教育經費，支持教育事業的發展，按企業實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅額的一定比例計提的教育費附加。營業稅金及附加的審核，主要從營業稅金及附加的預提、繳納、結算三個方面進行，看有無多提少繳或不繳的情況。

　　三、適用稅率及減免稅的審核

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業，是否符合稅法規定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應以企業所得稅申報表為依據，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業是否充分運用了優惠政策。

　　2.審核企業已享受的優惠政策是否有稅務機關的批文。

　　3.審核企業享受減免的金額計算是否正確。

　　四、應納稅所得額的審核

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業，是否符合稅法規定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應以企業所得稅申報表為依據，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業是否充分運用了優惠政策。

　　2.審核企業已享受的優惠政策是否有稅務機關的批文。

　　3.審核企業享受減免的金額計算是否正確。

　　(一)審核超過規定標準項目

　　即超過稅法規定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應予調增應納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規定標準，但財務會計制度已作了規定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項目

　　指稅法不允許扣除，但企業已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調增應納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產受讓開發支出。

　　3.違法經營罰款和被沒收財物損失項目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項目。

　　5.災害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟性捐贈。

　　7.各種贊助支出。但有例外情況。為了貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》，鼓勵技術創新和高新技術企業的發展，財政部、國家稅務總局以財稅字[1999]273號文予以明確：對社會力量，包括企業單位(不含外商投資企業和外國企業)、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　8.與收入無關的支出。

　　(三)審核應稅收益項目

　　1.無賠款優待。企業參加財產保險和運輸保險，按規定交納的保險費用，準予扣除。保險公司給予企業的無賠款優待，須計入應納稅所得額。

　　2.其他少計、未計應稅收益。

　　(四)其他納稅調整項目的審核

　　1.審核彌補虧損。

　　2.審核"投資收益"、"未分配利潤"，對于稅后利潤從應稅所得中調減。如聯營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規定免予征稅的所得，企業事業單位進行技術轉讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應稅所得中扣除。

　　(五)外國企業常駐代表機構應稅所得審核要點

　　1.采取按實征稅方法應稅所得的核查

　　2.采取按經費支出征稅方法應稅所得的核查(新增加的內容看看)

　?、侔唇涃M支出換算收入：

　　收入額=本期經費支出額/(1-核定利潤率-營業稅稅率)

　　應納稅企業所得稅=收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率

　?、诎词杖肟傤~核定應納稅所得額：

　　應納企業所得稅=收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率

　　代表機構的核定利潤率不低于15%。

　　(六)外幣業務的審核要點

　　(七)對關聯企業業務往來的審核要點

　　1.企業與關聯企業之間購銷業務的審核要點

　　2.企業與關聯企業之間融通資金的審核要點

　　3.企業與關聯企業之間提供勞務的審核要點

　　4.企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等往來業務的審核要點

　　5.企業向關聯企業支付費用的審核要點

　　(八)清算所得審核要點

　　五、應繳入庫所得稅額的審核

　　(一)減免稅額的審核要點

　　(二)應補稅額的審核要點

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