2013年注稅考試《稅務代理實務》輔導：增值稅納稅申報代理實務
瀏覽
收藏
第一節 增值稅納稅申報代理實務
一、應納稅額的計算
(一)一般納稅人應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據方面的有關規定，并結合申報表有關欄目學習。
幾個要點：
銷項稅額=銷售額x稅率
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;
(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
(3)購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;
(4)購進或者銷售貨物或者以及在生產過程中支付運輸費用的。按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
(1)納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他事項。
(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
3)非正常損失有在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
5)上述第1-4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(3)稅務機關規定的不得抵扣的其他進項稅額。
4.進項稅額抵扣的相關規定
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180天內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(2)實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對。
未實行海關進口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
5.進項稅額的扣減
(1)因進貨退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
(2)已抵扣的進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應將該購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。
6、進項稅額不足抵扣的處理
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
(二)小規模納稅人應納稅額的計算
從2009年1月1日起，小規模納稅人的征收率為3%，征收率的調整由國務院決定。
小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額x征收率
小規模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，小規模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
二、出口貨物應退稅額的計算方法
(一)外貿企業出口貨物退稅計算方法
應退稅額=購進貨物的進項金額x退稅率
(二)生產企業出口貨物"免、抵、退"稅計算方法
免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
也可以簡化為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=fob×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差
2.當期應納稅額的計算
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
3.免抵退稅額的計算公式：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
也可以簡化為：免抵退稅額=fob×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率
免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
4.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
"當期期末留抵稅額"為當期《增值稅納稅申報表》上的"期末留抵稅額"。
例題：生產企業2009年4月發生下列業務：
(1)進口材料，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關征收了關稅，代征了進口環節增值稅。
(2)從國內市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發票經過認證。
(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。
(4)內銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業適用"免、抵、退"的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數進行出口退稅處理)
【正確答案】 (1)進口環節應繳關稅500×10%=50萬元
借：物資采購 50萬元
貸：應交稅費--應交進口關稅 50萬元
借：應交稅費--應交進口關稅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
進口環節海關代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元
借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 93.5萬元
貸：銀行存款 93.5萬元
(2)國內采購進項稅136萬元
借：物資采購 800萬元
應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 136萬元
貸：銀行存款 936
(3)出口貨物銷售免稅
借：應收外匯帳款 1000萬元
貸：主營業務收入--一般貿易出口 1000萬元
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)
借：主營業務成本 20萬元
貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)20萬元
(4)內銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)
借：銀行存款 1755萬元
貸：主營業務收入 1500萬元
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)255萬元
>>>報考指南 | |||||||
|
編輯推薦
最新資訊
返回頂部
| |||||||
打卡人數
