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　　第二節　工業企業涉稅會計核算

　　一、工業企業增值稅的核算

　　(一)供應階段

　　1.按價稅合一記賬的情況(見教材p80)(變化)

　　(1)未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;

　　(3)外購貨物時發生的非正常損失的部分;

　　(4)小規模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　(1)國內外購貨物進項稅額的賬務處理

　　(2)企業接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理

　　(3)企業接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理

　　按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅(進項稅額)"科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記"營業外收入"科目。

　　[例6-5]2009年3月份，a企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則a企業正確的賬務處理為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17680

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務處理應包括：

　　假設a企業適用所得稅稅率為33%。

　　借：所得稅費用-遞延所得稅費用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業年終應稅所得額有變化再去調整遞延所得稅負債。

　　(4)企業接受應稅勞務進項稅額的賬務處理

　　[例6-6]a企業材料采用計劃成本核算，本月初發出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發票若干)，加工費專用發票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。根據上述經濟業務，a企業會計正確賬務處理為(不考慮運費應抵扣的進項稅額)：

　　①委托加工發出原料時：

　　借：委托加工物資　　　　4000

　　貸：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差異　　　　200

　　②支付加工費、稅金及運費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540

　　③收回入庫時：

　　借：原材料-××段件　　6000

　　材料成本差異　　　　200

　　貸：委托加工物資　　　　6200

　　(5)企業進口貨物進項稅額的賬務處理

　　按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅費-應交增值稅(進項稅額)"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"物資采購"等科目，按照應付或實付的價款，貸記"應付賬款"或"銀行存款"等科目。

　　(6)企業購進免稅農產品進項稅額的賬務處理

　　[例6-7]a企業為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)7800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理

　　[例6-8]a企業本月外購原材料一批，專用發票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉來承運部門開具給a企業的普通發票一張)。a企業開出為期一個月的商業匯票一張，材料已驗收入庫。則企業會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1034

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　7220

　　貨運發票上注明的運費、建設基金依7%計算進項稅額準予扣除。

　　注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。

　　(8)外購貨物發生非正常損失的賬務處理

　　按稅法規定：凡外購貨物發生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。

　　非正常損失要將價稅一并轉入待處理財產損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務處理與無損失的進貨賬務處理相同。

　　(二)生產階段

　　1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)

　　[例6-10]a企業2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業的在建工程，按企業材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則a企業正確會計處理為：

　　應轉出進項稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理。

　　(1)取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　(2)取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產品、產成品非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=賬面價值×在產品、產成品所耗費材料在在產品、產成品中的比重×適用稅率

　　帳務處理：

　　借：待處理財產損益--待處理流動資產損益

　　貸：庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　[例6-12]a企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]a企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　136000

　　借：利潤分配-應付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務處理

　　出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。

　　3.視同銷售行為的賬務處理

　　(1)企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。

　　(2)企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"長期投資"科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。

　　(3)企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。

　　(4)企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記"營業外支出"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)"科目。

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務處理

　　單獨計價包裝物的賬務處理

　　[例6-16]a企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務處理：

　　[例6-16]a企業本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關規定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業務收入，企業收取押金時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應付款"科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記"其他應付款"科目，貸記"其他業務收入"科目。正確的會計處理為：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　290.60

　　5.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅

　　借：應交稅費-應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業應繳增值稅的賬務處理

　　借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費-未交增值稅

　　借：應交稅費-未交增值稅

　　貸：銀行存款

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2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日         更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽   臨考沖刺即使基礎薄弱 臨考15天也能讓您無憂通過考試 　　六、工業企業其他稅費的核算 　　(一)資源稅的會計核算 　　自產自用應稅資源產品計稅的賬務處理：注意自產原煤連續加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入，但要按原煤計稅，稅金計入有關成本費用。 　　收購未稅礦產品，資源稅計入采購成本中。 　　外購液體鹽加工固體鹽應納資源稅的賬務處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時，要把所含的資源稅從價款中分離出來，放在"應交稅費-應交資源稅"的借方。 　　(二)土地增值稅的會計核算 　　工業企業通過"固定資產清理"科目核算。注意企業交納的土地增值稅不在營業稅金及附加中列支，按配比的原則在固定資產清理中列支。 　　(三)城市維護建設稅的會計核算 　　在會計核算時，工業企業按規定計算出的城市維護建設稅，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費-應交城市維護建設稅"科目。 　　(四)房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 　　與收入無關，不通過營業稅金及附加科目核算，直接列入管理費用。 　　(五)耕地占用稅的核算 　　施工前一次征收，直接記入"在建工程"。 　　(六)教育費附加的核算 　　為了核算教育費附加的增減變動，企業在"應交稅費"科目下，應設置"應交教育費附加"明細科目。計算應交教育費附加時，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費-應交教育費附加"科目，繳納時，借記"應交稅費-應交 編輯推薦 馬上進入8月，@所有稅務師考生這6個關鍵時間點不可錯過 注意！2025年稅務師第一階段報名截止時間是7月15日 稅務師2025報名時間7月15日截止，報名入口是中國注冊稅務師協會 中稅協：2025年稅務師考試報名熱點問答（三），考試時間安排及成績查詢 分享到： 編輯：環球網校 上一篇：2013年注稅考試《稅務代理實務》輔導：企業涉稅會計科目的設置 下一篇：2013年注稅考試《稅務代理實務》輔導：商品流通企業的涉稅核算 資料下載 精選課程 老師直播 真題練習 更多資料 更多課程 更多直播 更多真題 最新資訊 刷題前必看！2025年稅務師財務與會計公式匯總2025-09-25 2025年稅務師資料：9月強化階段必備，5科高頻考點+真題解析!2025-09-19 25年稅務師涉稅服務實務難嗎？備考困境解鎖核心考點+模擬卷破局2025-09-19 【今日份福利】2025年稅務師涉稅服務相關法律高頻考點+配套練習題2025-09-18 稅務師稅法一和稅法二哪個難？內行人深度拆解2025-09-17 沖刺必刷！2025年稅務師稅法二高頻考點整理及章節習題匯總2025-09-17 助力備考！2017-2024年稅務師《稅法一》各章節分值分布2025-09-16 強化必備：2025年稅務師稅法一高頻考點+章節習題匯總2025-09-16 救命！稅務師稅法一易錯易混知識點清單出爐，看完不踩雷2025-09-11 25年稅務師涉稅服務相關法律目錄+思維導圖+核心考點匯總2025-09-05 去做題 稅務師資格查詢 稅務師歷年真題下載 更多 稅務師每日一練 打卡日歷 0天 累計打卡 0人 打卡人數 去打卡 預計用時3分鐘 稅務師資料下載 更多 稅務師各地入口 北京 環球網校移動課堂APP 直播、聽課。職達未來！ 安卓版 下載 iPhone版 下載 返回頂部 獲取驗證碼 立即注冊 注冊表示同意《用戶協議》和《隱私政策》 可進入學習中心查看新用戶注冊贈禮 微信掃碼一鍵登錄 微信掃碼安全登錄 可進入學習中心查看新用戶注冊贈禮 掃描即表示同意《網站注冊協議》 <style id="aizsy"></style>