2013年注冊稅務師考試《稅法一》第五章知識點：城市維護建設稅
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第五章 城市維護建設稅與教育費附加
第一節 城市維護建設稅
一、概述、特點、立法原則
(一)城市維護建設稅的概念
城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。
(二)特點：
1.稅款專款專用
2.屬于一種附加稅
3.根據城鎮規模設計稅率
4.征收范圍較廣
二、城建稅基本規定
(一)征稅范圍
包括城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收"三稅"的其他地區。
(二)納稅人
城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，并繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人。
自2010年12月1日起，外商投資企業和外國企業及外籍個人開始征收城市維護建設稅。
(三)稅率--地區差別比例稅率，共分三檔：
【三個具體規定】：
1.由受托方代收、代扣"三稅"的：以扣繳義務人所在地稅率計算代收、代扣城建稅;
2.流動經營等無固定納稅地點的：按納稅人繳納"三稅"所在地的規定稅率就地繳納城建稅;
3.鐵道部：稅率統一為5%。
(四)計稅依據
城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額。
特殊規定：
1."三稅"補、罰，城建稅也要補、罰;"三稅"的滯納金和罰款，不作城建稅的計稅依據;
2."三稅"減免，城建稅也減免。
【考題?單選題】(2011年)某旅游開發公司總公司在市區，分公司在縣城。2010年10月，總公司自營業務應納營業稅12萬元，分公司取得旅游景點門票收入2萬元，歌舞廳收入25萬元。2010年10月該旅游開發公司應納城市維護建設稅共計( )萬元。
A.0.85
B.1.09
C.1.19
D.2.73
『正確答案』B
『答案解析』總公司按照市區7%的稅率計算城建稅，分公司按照縣城5%的稅率計算城建稅。應納城市維護建設稅= 12×7%+(2×3%+25×20%)×5%=1.09(萬元)
(五)減免稅：主要有：
1.海關對進口產品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅。
2.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅;經總局審批的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍。
3.對"三稅"補罰，城建稅也要補罰，但"三稅"的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據。
4."三稅"減免，城建稅也減免;對增值稅、消費稅、營業稅"三稅"實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨"三稅"征收的城建稅和教育費附加一律不予退(返)還。
5.其他優惠：減免營業稅，同時減免城建稅
(六)應納稅額的計算
應納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業稅稅額)×適用稅率
【例題?單選題】某市區一企業2011年6月繳納進口關稅65萬元，進口環節增值稅15萬元，進口環節消費稅26.47萬元;本月實際繳納增值 稅36萬元，營業稅13萬元，消費稅85萬元。在稅務檢查過程中，稅務機關發現，該企業所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入50萬元，本月被查補相關稅金。本月 收到上月報關出口自產貨物應退增值稅35萬元。該企業6月份應納城市維護建設稅稅額( )元。
A.95550
B.124579
C.71050
D.122829
『正確答案』A
『答案解析』當月查補的營業稅屬于企業實際繳納的營業稅稅額，應作為城建稅的計稅依據。6月份應納城市維護建設稅稅額=(36+85+13)×7%+50×5%×7%=9.38+0.175=9.555(萬元)=95550(元)
(七)征收管理
1.納稅人直接繳納"三稅"的，在繳納"三稅"地繳納城市維護建設稅。
2.代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳"三稅"的，同時代征、代扣、代繳城市維護建設稅。
3.銀行納稅地點。各銀行繳納的營業稅，均由取得業務收入的核算單位在當地繳納。
【考題?多選題】(2011年)下列有關城市維護建設稅的說法，正確的有( )。
A.某外商投資企業己繳納增值稅，但不需要繳納城市維護建設稅
B.某企業總機構在甲地，在乙地繳納增值稅，城市維護建設稅也在乙地繳納
C.某企業已繳納了營業稅，沒有繳納城市維護建設稅，可以單獨進行處罰
D.某企業增值稅實行先征后返，城市維護建設稅同時返還
E.城市維護建設稅的適用稅率，一律按納稅人所在地的適用稅率執行
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，自2010年12月1日起，外商投資企業和外國企業及外籍個人開始征收城市維護建設稅;選項D，對"三稅"實行先征后返、 先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨"三稅"附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退還;選項E，城市維護建設稅的適用稅率，一般規定按 納稅人所在地的適用稅率執行，但有特殊情況。
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