第十一節　出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅概述

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據、期限、地點、預算級次等。

　　1.出口貨物退(免)稅的企業范圍：

　　(1)經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業;

　　(2)經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司;

　　(3)外商投資企業;

　　(4)委托外貿企業代理出口的企業;

　　(5)特準退(免)稅企業。

　　2.我國現行出口貨物退(免)稅的貨物范圍主要是報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物。

　　(1)一般退(免)稅貨物范圍(應具備四個條件)：

　　一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

　　二是必須是報關離境的貨物

　　三是必須是在財務上作銷售處理的貨物

　　四是必須是出口收匯并已核銷的貨物

　　(2)特準退(免)稅貨物范圍：關注列舉項目。

　　(3)出口免稅貨物：關注列舉項目。

　　(4)不予退(免)稅的出口貨物：關注列舉項目。

　　注意：外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的一般貨物以及其他企業通過借權、掛靠出口的貨物也不能享受出口退(免)稅政策。

　　【考題?單選題】(2008年)下列出口貨物，可享受增值稅"免稅并退稅"待遇的有(　)。

　　A.加工企業來料加工復出口的貨物

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

　　D.外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』加工企業來料加工復出口的貨物，免稅不退稅;屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物，免稅不退稅;外貿企業從小規模納稅人購進并持有增值稅專用發票的出口貨物才享受免稅并退稅政策。

　　【考題?多選題】(2009年)根據增值稅現行規定，下列企業可享受出口貨物退(免)稅政策的有(　)。

　　A.經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業

　　B.經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業

　　C.外商投資企業

　　D.委托外貿企業代理出口的生產企業

　　E.借出口經營權、掛靠出口貨物的企業

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』通過借權、掛靠出口貨物的，不能享受退稅政策。

　　3.出口退稅率：

　　我國出口退免稅的稅種僅限于增值稅、消費稅。

　　(1)增值稅退稅率：是指出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。我國現行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

　　(2)消費稅退稅率：與征稅率一致。

　　4.出口貨物退(免)稅的計稅依據：是指具體計算應退(免)稅款的依據和標準。

　　(1)對外貿企業出口貨物計算辦理退稅，以出口數量和貨物購進金額作為計稅依據;

　　(2)對生產企業出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限：是指貨物出口行為發生后，申報辦理出口貨物退(免)稅的時間要求。根據現行規定，企業出口貨物后，須在自報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日向稅務機關申報退(免)稅。未在規定申報期內申報的，除另有規定者外，一律視同內銷征稅，不再退稅。

　　6.出口貨物退(免)稅的地點 P157

　　(三)出口貨物退(免)稅的方式

　　按照現行規定，出口貨物退(免)稅的方式主要有"免、退稅"，"免、抵、退稅"，"免稅"三種。

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