2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章知識點：銷項稅額與進項稅額

更新時間：2013-04-27 11:26:09 來源：|0

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摘要銷項稅額與進項稅額

　　第六節　銷項稅額與進項稅額

　　一、增值稅銷項稅額

　　(一)銷項稅額的概念及計算公式

　　銷項稅額=銷售額×稅率=組成計稅價格×稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.一般規定：

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額包括以下三項內容：

　　(1)銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。

　　價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　(3)消費稅稅金。

　　消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。

　　【例題?計算題】銷售農用機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。

　　『正確答案』銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)

　　銷售額不包括以下內容：

　　向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：

　　(1)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。

　　承運部門的運費發票開具給購買方，并且由納稅人將該項發票轉交給購買方。

　　【例題?計算題】某企業銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發票已轉交給乙公司。

　　『正確答案』銷項稅=15000×20.50×17%=52275(元)

　　(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　2.含稅銷售額的換算

　　需要換算的情形：

　　(1)混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務營業額合計;其中非應稅勞務的營業額應視為含稅銷售收入。

　　(2)價款和價稅合并收取的銷售額。

　　①價稅合計金額

　　②商業企業零售價

　　③普通發票上注明的銷售額

　　④價外費用視為含稅收入

　　⑤逾期包裝物押金

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用：

　　(1)8種視同銷售中無價款結算的

　　(2)售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額的

　　在上述兩種情況下，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　　③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

　　公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。

　　計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　【例題?計算題】某企業從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關系單位。

　　『正確答案』對外贈送勞保用品的銷項稅為：20×17%=3.4(萬元)。

　　【例題?計算題】某服裝廠(一般納稅人)將自產的200件服裝出售給本企業職工，每件成本40元，每件售價30元(無同類產品售價，成本利潤率為10%)，計算該事項產生的銷項稅額。

　　『正確答案』售價=30×200=6000(元)，組價=40×(1+10%)×200=8800(元)

　　組價>售價，按組價計稅

　　銷項稅額=8800×17%=1496(元)

　　4.特殊銷售--五種情況

　　(1)以折扣方式銷售貨物：

　　三種折扣：

　　①折扣銷售(會計稱之為商業折扣)：同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②銷售折扣(會計稱之為現金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　　③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　　【例題?計算題】甲企業本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據合同規定，給予專賣商店2%折扣，甲企業實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額。

　　『正確答案』計稅銷售額=245÷98%=250(萬元)

　　銷項稅額=250×17%=42.5(萬元)

　　【例題?計算題】某新華書店批發圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發票上。10日內付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額。

　　『正確答案』則計稅銷售額=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)

　　銷項稅額=12389.38×13%=1610.62(元)

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　稅法規定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【例題?計算題】某金店為增值稅一般納稅人，2011年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價為8.19萬元。計算該金店此業務應納增值稅。

　　『正確答案』增值稅銷項稅額=51.48÷1.17×17%=7.48(萬元)

　　【例題?計算題】某企業為增值稅一般納稅人，生產某種電機產品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產品618臺，每臺舊電機產品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。

　　『正確答案』銷項稅額=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

　　(3)還本銷售：

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規定：不得從銷售額中減除還本支出。

　　(4)以物易物：

　　稅法規定：雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　【例題?計算題】某電機廠用15臺電機與原材料供應商換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業務應納增值稅額。

　　『正確答案』銷項稅額=23100×17%=3927(元)

　　進項稅額=23100×17%=3927(元)

　　應納增值稅=3927-3927=0

　　【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發票,此業務只有銷項稅額。

　　(5)包裝物押金計稅問題

　　稅法規定：

　　①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　②對收取的包裝物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

　　應納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

　　③對酒類產品包裝物押金：

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　【考題?單選題】(2011年)某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為(　)萬元。

　　A.116.24

　　B.136.00

　　C.144.50

　　D.145.95

　　『正確答案』C

　　『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應納增值稅稅額=800×17%+58.5÷(1+17%)×17%=144.50(萬元)

　　【例題?單選題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元;同時收取單獨核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，逾期包裝物押金6000元。此業務酒廠應計算的銷項稅額為(　)。

　　A.13600元

　　B.13890.60元

　　C.15011.32元

　　D.15301.92元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銷項稅=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)

　　二、進項稅額

　　(一)進項稅額的含義

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

　　(二)準予抵扣的進項稅額

　　【例題?多選題】根據我國《增值稅暫行條例》的規定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(　)。

　　A.因自然災害毀損的庫存商品

　　B.因管理不善被盜竊的產成品所耗用的外購原材料

　　C.在建工程耗用的外購原材料

　　D.生產免稅產品接受的勞務

　　E.外購的待銷售小轎車

　　『正確答案』BCD

　　(四)抵減發生期進項稅額的規定-進項稅額轉出

　　進項轉出方法

　　1.按原抵扣轉出(含原來計算抵扣)

　　2.現在成本×17%(13%)

　　3.公式：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計

　　轉出方法如下：

　　1.按原抵扣的進項稅額轉出：

　　【例題?計算題】甲企業外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發生損失5%，經查實屬于非正常損失。向農民收購一批免稅農產品，收購憑證上注明買價40萬元，支付運輸費用3萬元，取得運費結算單據，購進后將其中的60%用于企業職工食堂。計算可以抵扣的進項稅額。

　　『正確答案』進項稅額=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(萬元)

　　【例題?計算題】(2010年)某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產品、材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本 24.65萬元，其中包括運費4.65萬元;生產車間領用外購原材料，購進成本125萬元;下屬賓館領用為本企業賓館特制的化妝品，生產成本6萬元(化妝品成本利潤率為5%)。

　　『正確答案』

　　將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。

　　進項稅轉出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(萬元)

　　賓館領用自產化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。

　　增值稅銷項稅額=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(萬元)

　　【例題?計算題】某企業月末盤點時發現，上月從農民手中購進的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額)發生霉爛，使賬面成本減少38140元(包括運費成本520)。

　　『正確答案』進項稅額轉出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　2.無法準確確定需轉出的進項稅額時，按當期實際成本(進價+運費+保險費+其他有關費用)乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。

　　即：進項稅額轉出數額=實際成本×稅率

　　【例題?計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務收入10.8萬元，領用已抵扣了進項稅額的餐具，成本2萬元。

　　要求：進行相關稅務處理。

　　『正確答案』進項稅轉出=2×17%=0.34(萬元)

　　【例題?單選題】某自行車廠某月自產的10輛自行車被盜，每輛成本為300元(材料成本占65%)，每輛對外銷售額為420元(不含稅)，則本月進項稅額的抵減額為(　)。

　　A.331.50元

　　B.510元

　　C.610.30元

　　D.714元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本月進項稅額的抵減額=10×300×65%×17%=331.50(元)

　　3.公式計算不得抵扣增值稅進項稅額

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額、營業額合計

　　【考題?單選題】(2011年)某企業為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目。2010年5月應稅項目取得不含稅銷售額l200萬元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元，當月購進用于應稅項目的材料支付價款700萬元，適用稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付價款 400萬元，當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款10萬元、進項稅額0.6萬元，購進共用的電力支付價款8萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發票，并在當月通過認證并抵扣。2010年5月該企業應納增值稅(　)萬元。

　　A.83.04　　　　　B.83.33

　　C.83.93　　　　　D.103.67

　　『正確答案』C

　　『答案解析』當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(萬元)

　　當月應納增值稅稅額=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(萬元)

　　三、固定資產處理的相關規定與政策銜接

　　1.銷售自己使用過的固定資產征免稅規定：