第三章 消費稅

　　第六節　自產自用應稅消費品應納稅額的計算(掌握)

　　一、用于連續生產的應稅消費品--不納稅

　　如卷煙廠生產的煙絲，如果直接對外銷售，應繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產銷售的卷煙征收消費稅。

　　二、用于其他方面--于移送使用時納稅

　　用于其它方面是指：

　　①生產非應稅消費品;這種情況下消費稅繳，增值稅不繳

　　②在建工程、管理部門、非生產機構;這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

　　③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認收入。

　　【提示】自產應稅消費品，分三種情況，第一種是，連續生產應稅消費品，移送環節不征收消費稅，在生產的最終消費品銷售時，繳納消費稅;第二種是，連續生產非應稅消費品，則移送環節征收消費稅，最后銷售產成品時，不征收消費稅;第三種是，自產應稅消費品，內部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計算消費稅。

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有(　)。

　　A.酒廠將自產的白酒贈送給協作單位

　　B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

　　C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品

　　D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節組委會

　　E.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

　　『正確答案』ADE

　　【例題?單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發生如下業務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品;銷售小客車576輛，將本廠生產的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業上述業務應納消費稅(　)萬元。(本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%)

　　A.8804.24

　　B.3425.37

　　C.8804.94

　　D.8798.84

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納消費稅=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(萬元)。

　　三、組成計稅價格

　　(一)有同類消費品銷售價格的--按售價(加權平均售價)

　　(二)沒有應稅消費品銷售價格的--按組價

　　1.在從價定率及復合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　【考題?單選題】(2011年)2011年1月某化妝品廠將一批自產高檔護膚類化妝品用于集體福利，生產成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產成本20000元，上述貨物已全部發出，均無同類產品售價。2011年1月該化妝品廠上述業務應納消費稅(　)元。

　　A.22392.86

　　B.24750.00

　　C.35150.00

　　D.50214.86

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納消費稅=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)

　　【考題?綜合題】(2010年節選)某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車(消費稅率9%)6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發有突出貢獻的科研人員，1輛用于汽車性能試驗;本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產成本14萬元/輛,成本利潤率8%。

　　『正確答案』

　　將B型轎車用于獎勵員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費稅。

　　增值稅銷項稅額=14×(1+8%)÷(1-9%)×17%×2+26×5×17%=27.75(萬元)

　　應納消費稅=14×(1+8%)÷(1-9%)×9%×2=2.99(萬元)

　　2.自產自用白酒、卷煙

　　組價公式變化為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計算題】某酒廠2011年12月份生產一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應繳納的消費稅和增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)應納消費稅：

　　從量稅=0.2×2000×0.5=200(元)

　　從價稅=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)

　　應納消費稅=200+1975=2175(元)

　　(2)應納增值稅= [0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×17%=1678.75(元)

　　3.單一數量征收

　　【例題?計算題】某啤酒廠自產啤酒20噸，贈送某啤酒節，每噸啤酒成本1000元，無同類產品售價。計算消費稅及增值稅。

　　『正確答案』

　　應納消費稅=20×220=4400(元)

　　應納增值稅=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488(元)

　　四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定--掌握

　　1.扣稅范圍--11項

　　注意的問題：

　　①14個稅目中，酒類產品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。

　　②舉例的11項，也必須是同一稅目。

　　【例題?多選題】依據消費稅的規定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有(　)。

　　A.以已稅煙絲為原料生產的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產的鉆石首飾

　　C.以已稅汽車輪胎連續生產的小汽車

　　D.以已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　『正確答案』ADE

　　【考題?單選題】(2010年)某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應征消費稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費稅的是(　)。

　　A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指

　　B.外購已稅玉石用于鑲嵌鍍金手鏈

　　C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈

　　D.外購已稅鉆石鑲嵌白金首飾

　　『正確答案』C

　　『答案解析』外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石，可以按照當期生產領用量計算準予扣除外購時已納的消費稅稅款。

　　『提示』本題為2010年考題，題目不是很嚴謹，選項B也應是正確的。

　　2.扣稅方法--按當期生產領用部分扣稅

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量+當期購進的應稅消費品的買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量

　　【考題?單選題】(2011年)下列關于高爾夫球及球具的消費稅處理，正確的是(　)。

　　A.外購已稅桿頭的消費稅可以按購進入庫數量在應納消費稅稅款中扣除

　　B.外購已稅桿頭的消費稅可以按生產領用數量在應納消費稅稅款中扣除

　　C.外購已稅桿頭的消費稅可以按出廠銷售數量在應納消費稅稅款中扣除

　　D.外購己稅桿身的消費稅不可以在應納消費稅稅款中扣除

　　『正確答案』B

　　『答案解析』消費稅是按照生產領用數量抵扣已納消費稅的。

　　【例題?計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產A牌卷煙(不含稅調撥價100元/標準條)及雪茄煙，2009年8月發生如下業務：

　　(1)從乙企業購進煙絲，取得增值稅專用發票，注明價款400萬元、增值稅68萬元;從丙供銷社(小規模納稅人)購進煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款300萬元;進口一批煙絲，關稅完稅價格350萬元、組成計稅價格550萬元，進口消費稅165萬元，進口煙絲的增值稅93.5萬元。

　　(2)本月外購煙絲發生霉爛，成本20萬元。

　　(3)月初庫存外購煙絲買價30萬元，月末庫存外購煙絲買價50萬元。

　　『正確答案』

　　當期準予扣除外購煙絲已納稅款=(30+400+300+550-50-20)×30%=363(萬元)

　　【注意】外購應稅消費稅可以抵扣的是專用發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)，普通發票不可以抵扣消費稅(增值稅也不可以抵扣)。

　　3.扣稅環節：

　　納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　從工業企業、商業企業、委托加工、國外進口購進應稅消費品，在工業環節生產后銷售，可以扣稅;在商業零售環節繳納消費稅的，不實行扣稅。