第二章 增值稅

　　第十節　增值稅專用發票的使用和管理

　　一、專用發票的構成與限額管理

　　(一)構成形式：基本聯次為三聯。

　　(二)限額管理：增值稅專用發票最高開票限額的審批機關是區縣級稅務機關。

　　二、專用發票的開具

　　(一)專用發票開具范圍：

　　一般納稅人有下列銷售情形之一，不得開具專用發票：6項

　　1.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

　　2.銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

　　3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產;

　　(2)非正常損失的購進固定資產;

　　(3)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。

　　5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

　　6.銷售舊貨。

　　(二)專用發票作廢處理

　　(三)紅字專用發票開具

　　【考題?多選題】(2010年)下列情形中，銷售方應在開具紅字增值稅專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案的有(　)。

　　A.銷售貨退回

　　B.銷售折讓

　　C.銷售折扣

　　D.開票有誤

　　E.無法認證

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』因發生銷貨退回或銷售折讓而開具紅字專用發票的，銷售方應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

　　三、專用發票數據采集：抄稅、報稅、認證

　　關注：認證結果異常的處理 P151

　　【考題?多選題】(2011年)在增值稅專用發票認證時，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證、稅務機關退還原件的情形有(　)。

　　A.無法認證

　　B.納稅人識別號認證不符

　　C.專用發票代碼、號碼認證不符

　　D.密文有誤

　　E.列為失控專用發票

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』無法認證、納稅人識別號認證不符、專用發票代碼、號碼認證不符不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證、稅務機關退還原件。

　　四、輔導期一般納稅人使用專用發票

　　份數、開票最高限額 (P153、P154)

　　五、稅務機關代開增值稅專用發票管理的規定

　　關注：不得由稅務機關代開專用發票的范圍P154

　　【考題?單選題】(2009年)商業企業一般納稅人零售下列貨物，可以開具增值稅專用發票的是(　)。

　　A.煙酒

　　B.食品

　　C.化妝品

　　D.辦公用品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。