第二章 增值稅

　　第八節　特定企業(或交易行為)的增值稅政策

　　(共6類企業及交易)

　　一、成品油零售加油站增值稅規定

　　(一)一般納稅人認定

　　從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　(二)應稅銷售額的確定

　　2.加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數量中扣除：

　　(1)經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

　　(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報稅務機關備案)。

　　(3)加油站本身倒庫油。

　　(4)加油站檢測用油(回罐油)。

　　3.加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準確計算應稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發票。

　　4.發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

　　【考題?單選題】(2009年)2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升：當月發售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值稅專用發票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅(　)萬元。(汽油1噸=1388升　柴油1噸=1176升)

　　A.3.97　　　B.4.04　　　C.6.88　　　D.6.95

　　『正確答案』A

　　『答案解析』經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油允許在當月成品油銷售數量中扣除;發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。該加油站當月應納增值稅=(400×1388-720+100×1176)×6.5÷(1+17%)×17%÷10000-350×17%=3.97(萬元)

　　二、電力產品征收增值稅的具體規定

　　(一)電力產品增值稅的基本規定

　　(二)電力產品增值稅的征收辦法

　　(三)發、供電企業銷售電力產品的納稅義務發生時間

　　(四)發、供電企業增值稅納稅申報

　　三、核電行業增值稅規定

　　(一)關于核力發電企業的增值稅政策

　　(二)關于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策

　　四、油氣田企業增值稅規定

　　油氣田企業銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務，以及為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。

　　【例題?多選題】下列企業發生的相關勞務收入應征增值稅的有(　)。

　　A.油(氣)田企業在油(氣)田建設中為保持電信聯絡而修建通訊工程

　　B.建筑安裝企業的鉆井施工工程

　　C.電信工程公司代辦的電信工程

　　D.油氣田企業根據油(氣)田生產的需要在油(氣)田內部修建道路

　　E.油氣田企業之間提供的運輸勞務

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。通訊工程、油田建設工程(含道路建設)、油氣田內部為維持油氣田的正常生產而互相提供勞務等均屬于生產性勞務。選項B、C屬于營業稅項目。

　　五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.免稅的黃金范圍

　　2.黃金交易所的征稅規定

　　(2)黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，發生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　(二)鉑金交易業務增值稅的處理

　　(1)對進口鉑金免征進口環節增值稅。

　　(4)國內鉑金生產企業自產自銷的鉑金也實行增值稅即征即退政策。

　　(5)對鉑金制品加工企業和流通企業銷售的鉑金及其制品仍按現行規定征收增值稅。

　　(6)鉑金出口不退稅。

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　(四)鉆石交易增值稅征收管理

　　1.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內市場的毛坯鉆石，免征國內環節增值稅。

　　2.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內市場的成品鉆石，憑海關免稅憑證和核準單，可開具增值稅專用發票。

　　3.鉆石出口不得開具增值稅發票專用發票。

　　4.國內開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內銷售環節免征增值稅，可憑核準單開具普通發票;不通過鉆石交易所銷售的，在國內銷售環節照章征收增值稅，并可按規定開具專用發票。

　　5.從鉆石交易所會員單位購進成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發票抵扣聯的同時，必須向其索取核準單，以備稅務機關核查。

　　六、促進殘疾人就業稅收優惠政策

　　(一)對安置殘疾人單位的增值稅政策

　　對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1.實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　2.主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度內以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。

　　4.兼營按規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。