第五節 個人所得稅納稅審核

　　一、工資、薪金所得審核要點

　　現行會計制度沒有具體規定代扣稅款在什么科目核算，但一般在以下兩個科目核算：

　　①通過“應交稅費”科目核算;

　　②通過“其他應付款”科目核算，在這兩個科目下設置“代扣應交個人所得稅”明細科目。

　　(一).工資、薪金收入的審核

　　A、中方個人工資、薪金收入 、

　　(1)審核代扣代繳義務人代扣的稅款是否及時申報繳納;

　　(2)對沒有履行稅法規定代扣代繳個人所得稅的審核;

　　(3)審核納稅人一個月內從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規定合并計算納稅，有無分別計算而少納稅款的問題。

　　(4)對納稅人或扣繳義務人代扣代繳稅款情況檢查時，還應檢查有無擴大減除費用標準或分次多扣費用的情況;有無虛列人數，降低工資、薪金所得水平的現象。

　　B、外籍個人工資、薪金收入

　　(1)外籍個人在境內擔任企業董事或高層管理職務，在境內連續或累計居住超過90日，或在稅收協定規定期間在境內連續累計居住超過183日但不滿一年的個人，是否對以前月份來源于中國境內而由境外支付的所得一并申報納稅。審核時，可根據外籍個人提供的派遣單位開據的原始明細工資單(包括獎金、津貼證明資料)，與“個人所得稅月份申報表”相對照，審核申報收入是否真實，是否按規定從入境第一日開始計算。

　　(2)外商投資企業的董事長同時擔任企業直接管理職務，應核查其是否分別就董事長身份取得董事費和以雇員身份取得工資薪金所得征收個人所得稅。對以董事費名義和分紅形 式取得的收入，應劃分從事企業日常管理工作每月應取得的工資、薪金額，按工資、薪金所得計算納稅。

　　(3)企業用實物向雇員提供福利，如向外籍雇員提供的汽車、住房等個人消費品，應根據不同情況作不同的納稅處理。注冊稅務師應核查所購房屋產權證和車輛發票，如房屋產權證和車輛發票均填寫職員姓名，并滿足一定條件后，房屋、車輛屬于職員，這種情況應按規定申報納稅。納稅義務發生時間為取得實物的當月，將實物折合為現金，在規定工作年限內(高于5年的按5年計算)按月平均計算納稅。

　　(二). 稅前扣除額的審核

　　(1)根據納稅人“工資結算單”對照個人所得稅計算表，逐項核實扣除項目，如有無以誤餐費的名義向職工發放補貼不計入工資收入而作為稅前扣除的。

　　(2)納稅人從兩個或兩個以上的單位和個人處取得工資、薪金所得應根據“個人所得稅月份申報表”和“扣繳個人所得稅報告表”審核有無重復計算扣除問題。特別是對外籍個人在境內擔任高層管理職務，居住時間超過183日，對以前月份境外收入一并納稅時，是否有重復扣除的問題。

　　(三). 應納稅所得額的審核

　　(1)核查個人所得稅的計算方法。

　　對于企業為個人負擔稅款的，應核查是否按規定將不含稅工資薪金收入換算成含稅所得計算納稅;個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，是否單獨作為一個月的工資薪金所得計算所納稅款，有無重復扣除費用問題。

　　(2)核查計算個人所得稅適用的稅率和速算扣除數是否正確。

　　(3)對于居民納稅人來源于中國境外的應稅所得，按照該國稅法規定實際已繳納的個人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過按稅法規定計算的扣除限額。

　　二、 其他應稅所得審核

　　(1)勞務報酬所得

　　審核要點：企業向個人支付勞務報酬，一般是到稅務機關代開“臨時經營發票”，首先應審核企業取得發票是否合法，是否按規定計算納稅。納稅人為個人負擔稅款時，應審核是否將不含稅的勞務報酬收入換算成含稅收入。

　　(2)利息、股息、紅利所得的審核

　　①企業向個人支付利息

　　審核要點：根據“財務費用”明細賬借方發生額、“其他應付款”明細賬貸方等有關憑證，了解企業是否有職工個人集資，核查企業支付集資利息費用，對于支付的集資利息是否按規定代扣代繳稅款，企業為個人負擔稅款的是否將不含稅的利息收入換算成含稅的收入納稅，對職工個人出資交納的風險抵押金利息收入是否按利息所得處理。

　　②企業向個人支付股息、紅利

　　審核要點：企業向個人支付股息、紅利的審核，根據企業“利潤分配――應付利潤”明細賬及有關原始憑證審核支付對象有無個人，對于外國投資者從企業取得的股息(利潤)、紅利暫免征收個人所得稅，對于中國公民取得的股息、紅利應按規定納稅。

　　(3)對捐贈扣除計稅的審核要點

　　①審核納稅人的公益性捐贈是否通過了中國境內的非營利性的社會團體、國家機關。

　　②審核捐贈是否用于教育事業，其他公益事業以及遭受自然災害的地區或貧困地區，數額是否超過允許扣除的比例。

　　③公益性捐贈超過允許扣除限額的部分，應由納稅人自行負擔，不得以任何形式抵減稅款。

　　在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應由支付單位代扣代繳個人所得稅。對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按規定減除費用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務機關申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅。