第二節　代理建賬建制的基本內容與操作規范

　　一、代理建賬建制的基本內容

　　(一)代建個體工商戶會計制度

　　1.代建個體工商戶復式賬會計制度

　　注冊稅務師為個體工商戶建立復式賬簿，應按個體戶會計制度的規定，設置和使用會計科目，也可以根據實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目，按月編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關。(3張報表)

　　2.代建個體工商戶簡易賬會計制度

　　建立簡易賬簿的個體工商戶，生產經營的特點是規模小、收入少，因而核算內容從會計科目的設置到編制會計報表都大大簡化，主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。注冊稅務師代為建賬建制除設置簡易會計科目核算外，還要按月編制應稅所得表(見表5-4)，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務機關報送。

　　(二)代建個體工商戶財務制度

　　1.收入確認是按權責發生制的原則，確認從事生產經營以及與此相關活動所取得的各項收入。

　　2.成本列支范圍是個體戶從事生產經營所發生的各項直接支出和應計入成本的間接費用。包括實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料;實際發生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費;實際支出的折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費(不包括融資租賃)、低值易耗品等，以及支付給生產經營從業人員的工資。

　　3.費用列支范圍是個體戶從事生產經營過程中所發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

　　4.損失列支范圍包括存貨、固定資產盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失。另外，在營業外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

　　5.下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：

　　(1)資本性支出，包括為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出;

　　(2)被沒收的財物支付的罰款;

　　(3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款;

　　(4)各種贊助支出;(不區分為廣告性的)

　　(5)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分;

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個人和家庭的支出;

　　(8)與生產經營無關的其他支出;

　　(9)國家稅務總局規定不準扣除的其他支出。

　　二、代理記賬操作規范

　　注意教材65頁：對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。

　　(一)代制會計憑證

　　(1)審核原始憑證(不能代客戶制作原始憑證)

　　(2)代制記賬憑證

　　(二)代為編制會計賬簿

　　1.現金日記賬和銀行存款日記賬，應由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務師審核有關憑證和登記內容，使其能逐日反映庫存現金和銀行存款收入的來源、支出與結存的情況，保證賬實相符。

　　2.總分類賬一般應采用借、貸、余額三欄式的訂本賬;

　　3.明細分類賬是總分類賬的明細科目，一般采用活頁式賬簿;

　　(三)代為編制會計報表

　?、贂媹蟊硎翘峁嬞Y料的重要手段。個體工商戶的會計報表比企業的要簡單許多。

　　②設置復式賬的個體工商戶要編報資產負債表、應稅所得表和留存利潤表;

　　③設置簡易賬的僅要求編報應稅所得表，它除可以總括反映業戶的資產負債情況外，最重要的是為個人所得稅的計算提供真實可靠的依據。

　　(四)代理納稅申報

　　個體工商戶的所得稅，應單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據應稅所得表按月填報并附送有關財務報表，在年度終了后3個月內匯算清繳，實行多退少補。

　　(五)代理納稅審查