第六節 應納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得的計稅方法

　　(一)應納稅所得額

　　工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：

　　應納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元(2008年3月1日起)

　　(二)減除費用的具體規定――月扣除4800元

　　1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規定減除費用，計算扣繳稅款;

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。

　　分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。

　　3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

　　(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　(3)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　6.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法

　　(1)企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

　　(3)個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　(4)對非居民個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式

　　居住時間稅額計算公式

　　90日(或183日)以內應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數

　　90日(或183日)～1年應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月境內工作天數÷當月天數

　　1～5年應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×(1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數)

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