八、促進殘疾人就業稅收優惠政策

　　(一)適用對象

　　適用于生產銷售貨物(銷售外購貨物、銷售應納消費稅貨物、銷售委托加工貨物和出口貨物除外)或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位。

　　【例題】(2007):依據增值稅的有關規定，符合條件的民政福利企業的下列行為，不得享受增值稅減免稅優惠政策的有( )。

　　A.生產銷售化妝品

　　B.生產服裝用于內銷

　　C.批發銷售飲料

　　D.零售日用化工品

　　E.生產紡織品用于出口

　　【答案】ACDE

　　1、兼營按規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。

　　2、如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。

　　3、納稅人應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優惠政策。

　　(二)具體條件

　　安置殘疾人就業的單位(包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位) ，同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受規定的稅收優惠政策:

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25% (含25%) ，并且實際安置的殘疾人人數多于10人(含10人)。

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的各種社會保險。

　　4、通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

　　符合條件的納稅人在向稅務機關申請減免前，應先向縣級以上政府民政部門提出福利企業的認定申請，或向當地縣級殘疾人聯合會提出認定申請。

　　(三)優惠政策

　　對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1、具體限額由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　2、主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。

　　當月應退增值稅額=納稅人當月實際安置殘疾人員人數×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　【例題】(2008):關于促進殘疾人就業的稅收優惠政策，下列表述正確的有( )。

　　A.增值稅實行限額即征即退的辦法，按月辦理退還

　　B.實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當地平均工資標準的6倍確定

　　C.兼營享受增值稅和營業稅優惠業務的企業，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅

　　D.對于不能分別核算可享受與不得享受優惠政策業務銷售收入的企業，由稅務機關核定其稅款退還限額

　　E.促進殘疾人就業的稅收優惠政策可與下崗再就業的優惠政策同時享用

　　【答案】AC

　　考點是促進殘疾人就業稅收優惠政策適用對象、具體適用條件和退還增值稅額的計算，一般以多項選擇題和計算題形式出現。

 2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2013年注冊稅務師考試報考條件

     2013注冊稅務師考試報名預定    2013年注冊稅務師考試時間6月22-23日 

         更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽