2013年注冊稅務師考點解析：購進法
更新時間：2012-11-30 14:17:01
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購進法是指從事進料加工的生產企業在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征和抵扣稅額中扣減(通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”)的進料加工稅收管理辦法。
購進法具體計算如下：
免稅進口原材料的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅以某生產型出口企業為例，2010年1月在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料1000萬元，出口額2000萬元。2010年1月料件報關進口，1月實現出口500萬元，取得國內進項稅額100萬元;2月實現出口1500萬元(均在當月收齊所有單證)，沒有國內進項稅額。1、2月份內銷銷售收入均為0，征稅率17%，退稅率13%。
購進法下免、抵、退稅計算：
1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(500-1000)×(17%-13%)=-20(0，故不得免征和抵扣稅額為0，免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額20可以留待下期繼續抵減免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)，應納稅額=0-(100-0)=-100(萬元);免抵退稅額為0;應退稅款為0;期末留抵稅額為100萬元。
2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=1500×(17%-13%)-20=40(萬元);應納稅額=0-(100-40)=-60(萬元);免抵退稅額=(1500-500)×13%=130(萬元);應退稅款為60萬元;免抵稅額為70萬元。
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