第四節　減免稅優惠

　　一、減免稅優惠的基本規定：7項

　　(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地

　　(二)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地

　　企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，可以比照由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地，免征土地使用稅。

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

　　宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地。

　　公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產、經營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應按規定繳納土地使用稅，如公園，名勝古跡中附設的營業單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地。

　　(四)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地

　　(五)直接用于農、林、牧、漁業的生產用地

　　指直接從事種植、養殖、飼養的專業用地。農副產品加工廠占地和從事農、林、牧、漁業生產單位的生活、辦公用地不包括在內。

　　(六)開山填海整治的土地

　　自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經有關部門批準后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。

　　(七)征免由省、自治區、直轄市稅務局確定：

　　1.免稅單位職工家屬宿舍用地

　　2.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地

　　3.集體和個人舉辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地

　　二、特殊規定：35項

　　(一)城鎮土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

　　為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，稅法規定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收土地使用稅。

　　(二)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅。

　　(三)房地產開發公司建造商品房的用地

　　房地產開發公司建造商品房的用地，除經批準開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

　　(七)防火、防爆、防毒等安全防范用地

　　對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區、直轄市稅務局確定，暫免征收城鎮土地使用稅;對倉庫庫區、廠房本身用地，應照章征收城鎮土地使用稅。

　　(八)關閉、撤銷的企業占地

　　企業關閉、撤銷后，其占地未作他用的，經各省、自治區、直轄市稅務局批準，可暫免征收城鎮土地使用稅;如果土地轉讓給其他單位使用或企業重新用于生產經營的，應依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　(十)企業的鐵路專用線、公路等用地

　　①對企業的鐵路專用線、公路等用地，除另有規定者外，在企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的，應照章征收城鎮土地使用稅;②在廠區以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮土地使用稅。

　　(十一)企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

　　對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮土地使用稅。

　　(十二)企業的綠化用地

　　對企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

　　(十五)林業系統用地

　　1.對林區的育林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征城鎮土地使用稅。

　　2.林業系統的森林公園、自然保護區可比照公園免征城鎮土地使用稅。

　　3.林業系統的林區貯木場、水運碼頭用地，原則上應按稅法規定繳納城鎮土地使用稅，考慮到林業系統目前的困難，為扶持其發展，暫予免征城鎮土地使用稅。

　　4.除上述列舉免稅的土地外，對林業系統的其他生產用地及辦公、生活區用地，均應征收城鎮土地使用稅。

　　(十六)鹽場、鹽礦用地

　　對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

　　(十七)礦山企業用地

　　1.礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區，以及運礦運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統用地，免征城鎮土地使用稅。

　　(十八)電力行業用地

　　1.火電廠廠區圍墻內的用地均應征收城鎮土地使用稅。對廠區圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專用線用地，免征城鎮土地使用稅;廠區圍墻外的其他用地，應照章征稅。

　　2.水電站的發電廣房用地(包括壩內、壩外式廠房) ，生產、辦公、生活用地，應征收城鎮土地使用稅;對其他用地給予免稅照顧。

　　3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮土地使用稅。

　　(十九)水利設施用地

　　水利設施及其管擴用地(如水庫庫區、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地)，免征城鎮土地使用稅;其他用地，如生產、辦公、生活用地、應照章征稅。

　　(二十一)中國海洋石油總公司及其所屬公司、

　　1.導管架、平臺組塊等海上結構物建造用地;

　　2.碼頭用地;

　　3.輸油氣管線用地;

　　4.通信天線用地;

　　5.辦公、生活區以外的公路、鐵路專用線、機場用地。

　　除上述列舉免稅的土地外，其他在開征范圍內的油氣生產及辦公、生活區用地，均應依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　(二十三)民航機場用地

　　1.機場飛行區用地、場內外通訊導航設施用地和飛行區四周排水防洪設施用地，免征城鎮土地使用稅。

　　2.在機場道路中，場外道路用地免征城鎮土地使用稅;場內道路用地依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　3.機場工作區(包括辦公、生產和維修用地及候機樓、停車場)用地、生活區用地、綠化用地，均須依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　(二十四)司法部所屬勞改勞教單位

　　(二十五)軍隊、武警部隊系統用地

　　1.軍辦、武警辦企業(包括軍辦集體企業)的用地、與地方聯營或合資的企業用地，均應依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　2.對于軍需工廠用地，凡專門生產軍品的免征城鎮土地使用稅;生產經營民品的，依照規定征收土地使用稅;既生產軍品又生產經營民用品的，可按各占的比例劃分征免城鎮土地使用稅。

　　4.對于軍人、武警人員服務社用地，專為軍人、武警人員及其家屬服務的免征城鎮土地使用稅;對外營業的，應按規定征收城鎮土地使用稅。

　　5.軍隊、武警部隊實行企業經營的招待所，專為軍、警內部服務的，免征城鎮土地使用稅;兼有對外營業的，按各占的比例劃分征免城鎮土地使用稅。

　　(二十六)老年服務機構自用的土地

　　老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

　　(二十九)2012新增：2011-1-1至2020-12-31，對天然林保護工程的土地繼續免征。

　　(三十)相關規定

　　《財政部、國家稅務總局關于供熱企業稅收問題的通知》(財稅〔2004〕28號，以下簡稱《通知》)規定暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅的“供熱企業”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費的企業，包括專業供熱企業、兼營供熱企業、單位自供熱及為小區居民供熱的物業公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業。

　　對于免征房產稅和城鎮土地使用稅的“生產用房”和“生產占地”，是指上述企業為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。

　　(三十一)國家天然林保護工程自用的土地

　　對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業的房產、土地閑置一年以上不用的，暫免征收城鎮土地使用稅;閑置房產和土地用于出租或企業重新用于天然林資源保護工程之外的其他生產經營的，應依照規定征收城鎮土地使用稅。

　　(三十三)核電站和廉租住房用地

　　1.對核電站的核島、常規島、輔助廠房和通訊設施用地，生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅，其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。

　　2.對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規定價格、向規定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮土地使用稅。

　　開發商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房、在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發商應繳納的城鎮土地使用稅。

經典例題>>>

　　【經典例題】某火電廠2009年占地80萬平方米，其中廠區圍墻內占地40萬平方米，廠區圍墻外灰場占地3萬平方米，生活區及其他商業配套設施占地37萬平方米。已知，該火電廠所在地適用的城鎮土地使用稅每萬平方米年稅額為1.5萬元。根據城鎮土地使用稅法律制度的規定，該火電廠2009年應繳納的城鎮土地使用稅稅額為( )萬元。

　　A.55.5 B.60 C.115.5 D.120

　　【答案】C

　　【解析】(1)火電廠廠區圍墻內用地均應征收城鎮土地使用稅;(2)對廠區圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專用線用地，免征城鎮土地使用稅;(3)廠區圍墻外的其他用地，應照章征稅;(4)該火電廠應繳納城鎮土地使用稅=(80-3)×1.5=115.5(萬元)。

　　【經典例題】某公司實際占地面積共計20000平方米，其中3000平方米為廠區以外的綠化區，企業內學校和醫院共占地1500平方米，另外該企業出租面積500平方米的土地使用權，還借800平方米土地給部隊作訓練場地。該企業所處地段適用年稅額為2元/平方米。該企業應繳納城鎮土地使用稅為( )元。

　　【答案】(20000-3000-1500-800)×2=29400(元)

　　【經典例題】某市一生產企業2008年度全年實際占地共計60000平方米.其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫務室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠區內道路及綠化占地3000平方米。(城鎮土地使用稅稅額4元/平方米。)該企業2008年度應繳納城鎮土地使用稅(　)萬元。

　　A.21.6

　　B.22

　　C.22.4

　　D.22.8

　　【答案】D

　　【解析】該企業2008年度應繳納城鎮土地使用稅=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(萬元)

　　【經典例題】某供熱企業占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫院和幼兒園各1000平方米，廠區內綠化用地3000平方米;2005年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業2005年度應繳納城鎮土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元

　　B.12.6萬元

　　C.14.4萬元

　　D.24萬元

　　【答案】B

　　【解析】應納稅=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(萬元)

　　實納稅=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(萬元)

　　【經典例題】某林場處于城鎮土地使用稅征收區域內，共占地2萬平米，其中辦公占地0.3萬平米，職工宿舍占地0.1萬平米;育林地1萬平米，運材道占地1萬平米，林中度假村占地0.6萬平米，企業所在地城鎮使用稅單位稅額每平方米1.2元。該企業全年應繳納城鎮土地使用稅( )。

　　A.0.72萬元 B.1.08萬元 C.1.2萬元D.2.4萬元

　　【答案】c

　　【解析】在城鎮土地使用稅征收范圍內，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營辦公和生活用地應按規定征收城鎮土地使用稅。應納稅額=(0.3+0.1+0.6)×1.2=1.2(萬元)。

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