第十節　轉讓無形資產營業稅的規定

　　本節大綱要求：

　　稅目和稅率

　　納稅人

　　計稅依據

　　本節具體內容：

　　一、稅目與稅率----稅率為5%

　　轉讓無形資產是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。

　　【注】電影發行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定期限內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。

　　稅目包括：

　　(一).轉讓土地使用權

　　【注】

　　(1)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

　　(2)土地租賃屬于“服務業―租賃業”征稅范圍。

　　(二).轉讓商標權

　　(三).轉讓專利權

　　(四).轉讓非專利技術，注意提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產稅征稅。

　　(五).轉讓著作權

　　(六).轉讓商譽，指轉讓商譽使用權的部分。

　　【注】

　　1.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓該項股權，也不征收營業稅。

　　2.單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為.

　　(1)轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉讓無形資產中的"稅目中的"轉讓土地使用權"項目征收營業稅。

　　(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產"稅目征收營業稅。

　　3.土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按"轉讓無形資產"稅目中"轉讓土地使用權"項目收營業稅。

　　二、納稅人

　　【注】

　　向我國境內轉讓無形資產的境外機構或個人也是營業稅的納稅人。

　　三、計稅依據

　　1.納稅人轉讓無形資產的營業額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經濟利益。

　　2.單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。

　　3.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為計稅依據。

　　四、申報與繳納

　　1、納稅義務發生時間

　　轉讓土地使用權，采用預收款方式，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2、納稅地點

　　(1)納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關納稅。

　　(2)納稅人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，應當向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　五、稅收優惠

　　1.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的免征營業稅。

　　2.個人轉讓著作權，免征營業稅。

　　3.單位個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

　　(1)以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，可對其取得的全部價款和價外費用免征營業稅;

　　(2)以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，可對其除貨物以外的部分免征營業稅，貨物則按規定征收增值稅。

　　(3)提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母體和動植物新品種，可對其包括這些母本樣品價值的全部收入免征營業稅，但批量銷售微生物菌種母本和動植物品種的，應當征收增值稅。

　　4.對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業稅。

　　5.對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼勞務在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業稅。

　　6.廣播行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片發行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入免征營業稅。

　　7.【2012新增】自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業稅。

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