第三節 商品流通企業的涉稅核算

　　商品采購應該用在途物資和材料采購(新準則規定，教材用物資采購不太合適)

　　一、商品流通企業增值稅的核算

　　(一)供應階段

　　1.商業批發企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理與第二節工業企業的相關內容基本相似，故不再重復。

　　關注教材【例6-28】(教材108頁)

　　2.商業零售企業實行增值稅后購進商品業務的賬務處理

　　重點關注“商品進銷差價”科目的核算規定：商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　【補充例題•簡答題】

　　某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500元。賬務處理如下：

　　①收到發票

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 　1000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　②驗收入庫

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1000

　　商品進銷差價　　　　　　　　 500 (1500-1000)

　　計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　　(2)進貨退出的賬務處理

　　發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　【例6-29】某零售商業企業本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經甲營業柜組拆包上柜時，發現有200件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。根據有關單證，作分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　11700(50×200件×1.17)

　　商品進銷差價 　　　　3104 [(65.52-50)×200]

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1700 [8.5×200]

　　貸：庫存商品――甲營業柜組 　　　　 l3104 [65.52×200](售價)

　　用紅字反映在“應交增值稅”明細賬的借方。(考試時用紅字)

　　(二)銷售階段

　　1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理：關注委托代銷的相關處理規定：

　　原則上，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅義務發生時間為二者當中的較早者：

　　①收到代銷清單;

　　②滿180天當天

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　　委托代銷：

　　【例6―30】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價l000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續費50元。本月末，商場收到代銷店轉來的代銷清單l張，銷售了l0臺，并收到收取手續費的結算發票l張，注明手續費金額500元。百貨商場應根據結算清單向代銷店開具增值稅專用發票，并結轉收入。假設每臺成本900元。

　　委托方：

　　①發出代銷商品

　　借：發出商品(或委托代銷商品)　　　　18000(20*900)

　　貸：庫存商品　　　　　　 　　　　　　　　 　 18000

　　②收到代銷清單時：

　　借：應收賬款―××代銷店　　　　　　　11700

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　 　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　　　1700

　　③收到手續費結算發票時：

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：應收賬款―××代銷店　　　　　　　　　 　　500

　　④收到代銷店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11200

　　貸：應收賬款―應收××代銷店　　　　　　　 　11200

　　受托方：

　　仍以【例6―30】為例，代銷店的會計分錄為：

　　(1)售出代銷商品時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　　　　11700

　　貸：應付賬款――××百貨商場 　　　　　　 　　10000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 　　　　1700

　　(2)結轉應收手續費收入：

　　借：應付賬款――××百貨商場 　　　　　　　　　500

　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【補充內容】：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交營業稅、應交城建稅、應交教育費附加

　　(3)收到百貨商場開具的增值稅專用發票并支付剩余貨款：

　　借：應付賬款――××百貨商場 　　　　　　　　9500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 　　　1700

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　11200

　　商業批發企業其他銷售業務的賬務處理與工業企業基本相同這里不再重復。

　　2.商業零售企業銷售商品增值稅的賬務處理

　　(1)按含稅價格確定銷售收入;

　　(2)按含稅售價結轉銷售成本;

　　(3)計算出銷項稅，沖減含稅的銷售收入;

　　(4)計算出已售商品應分攤的進銷差價，沖減銷售成本，如何沖減：

　　應分攤的進銷差價=含稅的商品進銷差價率×已銷商品的含稅銷售價

　　含稅的商品進銷差價率=(期初存貨商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)

　　(期初存貨商品售價+本期購入商品售價)

　　【例6―31】某零售商店采用售價金額核算2009年9月5日購進B商品-批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費l00元，取得承運部門開具的運費普通發票，款項通過銀行轉賬，該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應作如下賬務處理：

　　(1)購進商品支付款項時

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000(買價)

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　93(100-100×7%)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1707(1700+100×7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗收入庫時

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4000

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(4)月末終了，按規定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　2034.19

　　(5)月末結轉商品進銷差價

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　注意：若只售出部分，那乘以相應的比例即可。

　　二、商品流通企業消費稅的核算(熟悉即可)

　　商業企業除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業務的企業，由于金銀首飾、鉆石閫口消費稅由納稅環節征收改為零售環節征收，因而應在“應交稅費”科目下增設“應交消費稅”明細科目核算金銀首飾應繳納的消費稅。

　　同時，根據最新的對卷煙消費稅的計征規定，從2009年5月1日起，對卷煙批發五一節應從價征收5%的消費稅，故從事卷煙批發的企業也要設置相關科目進行核算。

　　(一)自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

　　1.一般金銀首飾銷售業務的核算

　　商業企業銷售金銀首飾的收入記入“主營業務收入”科目，其應繳的消費稅相應記入“營業稅金及附加”科目。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

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　　2.以舊換新銷售業務的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　　①增值稅：

　　借：在途物資(庫存商品) (舊首飾的作價)

　　庫存現金 (加收的差價和收取的增值稅)

　　貸：主營業務收入 (舊首飾的作價與加收的差價)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) (收取的增值稅)

　　②消費稅：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理(肯定交稅)

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業稅金及附加”。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業務收入”， 包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業稅金及附加”。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　(三)自購自用金銀首飾應繳消費稅

　　①從事批發、零售商品業務的企業將外購的金銀首飾用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業外支出”科目;

　　借：營業外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　-應交消費稅

　　②用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“銷售費用”科目;(教材用營業費用欠妥)

　　③用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業稅金及附加”科目等等。(見例題【例6-32】)

　　【例6-32】某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產的金項鏈150克獎勵優秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則

　　應納消費稅=130元/克×150÷(1+17%)×5%=833.33(元)

　　應納增值稅=130×150÷(1+17%)×17%=2833.33(元)

　　1.確定收入

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　19500(130元/克×150)

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　16666.67

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　　　2833.33

　　2.結轉成本

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　15000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　3.確定消費稅

　　借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　　　833.33

　　應交稅費―應交消費稅　　　　　　　　　　 833.33

　　【補充知識】：

　　接上例：如果是購入的發給職工，條件相同

　　借：應付職工薪酬―非貨幣性福利　　　　　　18383.33

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　15000

　　應交稅費―應交增值稅(進轉)　　　　2550(15000*17%)

　　應交稅費―應交消費稅　　　　　　　　　　 833.33(計算同前)

　　注意：商品流通企業涉及營業稅、所得稅等其他稅費的核算與工業企業基本相同，故不再重復。

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