第九節 申報與繳納

　　本節考點：

　　(一) 納稅義務發生時間

　　(二) 納稅期限

　　(三) 納稅地點

　　本節具體內容

　　一、增值稅納稅義務發生時間

　　(一)基本規定

　　1.銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　2.先開具發票的為開具發票的當天。

　　3.進口貨物，為報關進口的當天。

　　(二)具體規定

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發生時間為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天。

　　7.發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　二、納稅期限

　　(一)增值稅的納稅期限的規定

　　增值稅的納稅期限規定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。

　　(二)增值稅報繳稅款期限的規定

　　1、納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　2.納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　三、納稅地點

　　(一)固定業戶

　　1、固定業戶應該在機構所在地主管稅務機關納稅，總分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2、固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅。未向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　3、固定業戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示《外出經營活動稅收管理證明》回原地納稅，需要向購貨方開具專用發票的，亦回原地補開。

　　(二)、非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地主管稅務機關納稅。未向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(三)、進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　【例題1： 單選】下列結算方式中，以貨物發出當天為增值稅納稅義務發生時間的是(　)。

　　A.預收貨款 B.賒銷

　　C.分期收款 D.將貨物交付他人代銷

　　【答案】A

　　【例題2： 多選】關于增值稅納稅義務發生時間和納稅地點，下列表述正確的有( )。

　　A納稅人發生視同銷售貨物行為的，納稅義務發生時間為貨物移送的當天

　　B委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單不發生納稅義務

　　C固定業戶到外縣(市)提供應稅勞務并持有《外出經營活動稅收管理證明》的，應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅

　　D固定業戶的分支機構與總機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅

　　E非固定業戶銷售貨物，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅

　　【答案】ADE

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