第二節　納稅人

　　本節考點：

　　(一) 增值稅納稅義務人的基本規定

　　(二) 增值稅納稅人的分類

　　(三) 小規模納稅人的認定和管理

　　(四) 一般納稅人的認定及管理

　　本節內容講解：

　　一、增值稅納稅人基本規定

　　凡在中國人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

　　【注】

　　1、個人包括個體工商戶和其他個人。

　　2、單位租賃或承包給其他單位或個人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　3、對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

　　4、境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而境內沒有設立經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

　　【例題1 ：多選】依據增值稅的有關規定，境外單位或個人在境內發生增值稅應稅勞務而在境內未設立經營機構的，增值稅的扣繳義務人有()。

　　A.代理人 B.銀行

　　C.購買者 D.境外單位

　　E.境外個人

　　【答案】AC

　　【例題2 ：單選】甲進出口公司代理乙工業企業進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是( )：

　　A甲進出口公司 B乙工業企業

　　C丙貨運代理人 D國外銷售商

　　【答案】A

　　二、增值稅納稅人的分類

　　現行增值稅是以納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人實行憑發票扣稅的計稅方法，小規模納稅人實行簡易辦法計稅.。

　　【注】年應稅銷售額：是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。經營期是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份。

　　三 小規模納稅人和一般納稅人的認定及管理

　　【例題2 ：多選】下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有(　)。

　　A.個體工商戶

　　B.事業單位

　　C.不經常發生應稅行為的企業

　　D.銷售增值稅免稅產品的企業

　　E.行政單位

　　【答案】BCE

　　【例題3：多選】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有( )。

　　A. 實行簡易征收辦法

　　B. 不得自行開具或申請代開增值稅專用發票

　　C. 不得抵扣進項稅額

　　D. 一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人

　　E. 可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員

　　【答案】ACE

　　四、一般納稅人納稅輔導期管理

　　1、納稅輔導期管理的范圍

　　(1) 新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業

　　【注】小型商貿批發企業是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下，職工人數在10人(含10人)以下的批發企業。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除外。

　　(2)國家稅務總局規定的其他一般納稅人

　　【注】其他一般納稅人是指具有下列情形之一的一般納稅人：

　　①增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的;

　　②騙取出口退稅的;

　　③虛開增值稅扣稅憑證的;

　　④國家稅務總局規定的其他情形

　　2、納稅輔導期管理的期限

　　①新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月;

　　②其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　3、輔導期納稅人的“應交稅金”科目

　　①輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后：

　　借：應交稅金―待抵扣進項稅額

　　貸：相關科目

　　②交叉稽核對比無誤后：

　　借：應交稅金―進項稅額

　　貸：應交稅金―待抵扣進項稅額

　　③經核實不得抵扣的進項稅額紅字借記“應交稅金―待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

　　主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅扣稅憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

　　4、納稅輔導期的結束與重新開始

　　納稅輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理。

　　【例題4―多選】根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》的規定，實行納稅輔導期管理的一般納稅人有( )。

　　A注冊資金在80萬元以下，職工人數在10人以下的批發企業

　　B只從事出口貿易的企業

　　C騙取出口退稅的企業

　　D虛開增值稅扣稅憑證的企業

　　E增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上且偷稅數額在10萬元以下的企業

　　【答案】ACD

    2013注冊稅務師考試輔導招生簡章     2012年注冊稅務師考試考后交流專區

    2013年注冊稅務師考試時間預計公告

     更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽