第一節　增值稅概述

　　本節考點：

　　(一) 增值稅的概念

　　(二) 增值稅的類型

　　(三) 增值稅的性質及其原理

　　(四) 增值稅與其他流轉稅的配合

　　(五) 增值稅的計稅方法

　　(六) 增值稅的特點和優點

　　(七) 我國增值稅制度的建立和發展

　　本節具體內容：

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對單位和個人在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　從定義中可看出增值稅的課稅對象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。

　　(一)理論增值額

　　理論增值額是企業在生產經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的(V+M)部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。

　　(二)法定增值額??各國政府根據各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。

　　(三)各國都是根據法定增值額計算增值稅。

　　增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據而是采用從銷售總額的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款的稅款抵扣法。

　　二、增值稅的類型

　　增值稅對外購固定資產的處理方式不同可以劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　【例題1 ：多選】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有(　)。

　　A.生產型增值稅 B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅 D.積累型增值稅

　　E.分配型增值稅

　　【答案】ABC

　　三、增值稅的性質及原理

　　增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業額為計稅依據，同時實行稅款抵扣的計稅方式，這一計稅方式決定了增值稅屬于流轉稅性質的稅種。

　　(一)增值稅的性質

　　1.以全部流轉額為計稅銷售額。

　　2.稅負具有轉嫁性：稅負都由最終的消費者負擔。

　　3.按產品或行業實行比例稅率，而不能采取累進稅率

　　(二)增值稅的計稅原理

　　1.按全部銷售額計稅，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅;

　　2.實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以扣除;

　　3.稅款隨貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款承擔者。

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